Bài giảng Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Nội dung text: Bài giảng Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

1. LUẬT THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Luật số: 48/2010/QH12 ngày 17 tháng 6 năm 2010 Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
2. NỘI DUNG: Phần Phần Phần I II III Sự cần thiết Mục tiêu, Nội dung ban hành luật yêu cầu xây chủ yếu của thuế sử dụng dựng Luật Luật đất phi nông nghiệp Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
3. Phần I: Sự cần thiết ban hành Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp I II III IV Về đối Về căn cứ Về chính Các quy định tính thuế về quản lý thuế tượng chịu sách miễn, không còn giảm thuế thuế phù hợp Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
4. I. Về đối tượng chịu thuế Theo Pháp lệnh thuế nhà, đất thì đối tượng chịu thuế là nhà ở, đất ở, đất xây dựng công trình, tạm thời chưa thu thuế đối với nhà và chưa quy định về thuế nhà. Quy định này không còn phù hợp với Luật đất đai năm 2003 và tình hình kinh tế xã hội hiện nay. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
5. II. Về căn cứ tính thuế Pháp lệnh thuế nhà, đất Căn cứ tính thuế: Diện tích đất, hạng đất và mức thuế + Hạng đất: được xác định căn cứ vào yếu tố chất đất, vị trí, địa hình, khí hậu, thời tiết và điều kiện tưới tiêu là phù hợp với việc phân loại để thu thuế sử dụng đất nông nghiệp nhưng không phù hợp với đất ở, đất sản xuất kinh doanh phi nông nghiệp. + Mức thuế: được tính bằng kilogam thóc trên 1 ha của từng hạng đất căn cứ vào mục đích sử dụng và khả năng thu hoa lợi trên đất, nay không còn phù hợp theo quy định của Luật đất đai năm 2003 (sử dụng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành làm căn cứ để tính các khoản thu về đất). Theo đó, nếu tính theo giá trị quyền sử dụng đất của một đơn vị diện tích đất tại các vùng, loại đô thị sẽ không còn phù hợp Pháp lệnh thuế nhà, đất chưa có sự điều tiết hợp lý đối với người có quyền sử dụng nhiều thửa đất lớn nhằm khuyến khích sử dụng đất tiết kiệm, hiệu quả và hạn chế đầu cơ về đất. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
6. III.Về chính sách miễn, giảm thuế • Pháp lệnh thuế nhà, đất quy định miễn thuế đối với gia đình thương binh loại 1/4, loại 2/4; gia đình liệt sĩ được hưởng chế độ trợ cấp của Nhà nước; • Nhưng không miễn giảm đối với các đối tượng là người có công với cách mạng như: Người hoạt động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh 2/3, 3/3 dẫn đến chưa công bằng trong quá trình thực hiện. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
7. IV. Các quy định về quản lý thuế không còn phù hợp • Luật Quản lý thuế đã bãi bỏ các quy định về quản lý thuế trong các luật, pháp lệnh về thuế từ ngày 1/7/2007 trở về trước. Do đó, các quy định về đăng ký, khai, tính và nộp thuế theo Pháp lệnh thuế nhà, đất không còn phù hợp. • Để phát huy những kết quả đã đạt được, khắc phục những hạn chế của chính sách thuế nhà, đất hiện hành, hoàn thiện, nâng cao tính pháp lý và góp phần xây dựng hệ thống thuế đồng bộ, Quốc hội ban hành Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ngày 17/6/2010 là đáp ứng yêu cầu đòi hỏi thực tế và xu hướng phát triển Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
8. Phần II. MỤC TIÊU, YÊU CẦU XÂY DỰNG LUẬT Việc ban hành Luật thuế SDĐPNN nhằm đảm bảo các mục tiêu, yêu cầu sau: Tăng cường quản lý nhà nước đối với đất đai, khuyến khích sử dụng tiết 1 kiệm, hiệu quả, hạn chế đầu cơ, khuyến khích thị trường BĐS phát triển lành mạnh 2 Khắc phục hạn chế pháp lệnh thuế nhà đất hiện hành, nâng cao tính pháp lý, bổ sung những cái mới, kế thừa những cái còn phù hợp 3 Rõ ràng, dễ thực hiện, dễ quản lý 4 Động viên hợp lý sự đóng góp của người sử dụng đất 5 Tiếp cận thông lệ Quốc tế, tạo điều kiện cho hội nhập Quốc tế Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
9. Phần III: Nội dung chủ yếu của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp I II III Nội dung Điều Kết cấu của Luật chủ yếu khoản thi của Luật hành Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
10. I. Kết cấu của Luật Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp gồm 4 chương, 13 Điều. ▪ Chương I: Những quy định chung (từ Điều 1 đến Điều 4) ▪ Chương II: Căn cứ tính thuế, đăng ký, khai, tính và nôp thuế (từ Điều 5 đến Điều 8) ▪ Chương III: Miễn, giảm thuế ( từ Điều 9 đến Điều 11) ▪ Chương IV: Điều khoản thi hành (Điều 12 và Điều 13) Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
11. II. Nội dung chủ yếu của Luật: 1. Phạm vi điều chỉnh 8. Đăng ký, khai, 2.Đối tượng tính và nộp thuế chịu thuế 7. Miễn, 3. Đối tượng giảm thuế Nội dung của Luật không chịu thuế 6. Thuế suất 4. Người nộp thuế 5. Căn cứ tính thuế Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
12. 1. Phạm vi điều chỉnh Phạm vi điều chỉnh của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định về đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ tính thuế, đăng ký, khai, tính và nộp thuế, miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
13. 2. Về đối tượng chịu thuế ▪ Có 3 Đối tượng chịu thuế SDĐPNN Cụ thể như sau: ▪ 1. Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị: ▪ 2. Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, gồm: ▪ a) Đất xây dựng khu công nghiệp ▪ b) Đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh ▪ c) Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt bằng chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt hoặc mặt đất; ▪ d) Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm ▪ 3. Đất phi nông nghiệp không thuộc đối tượng nộp thuế nhưng được sử dụng vào mục đích kinh doanh. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
14. Lưu ý điểm mới: ▪ Theo Pháp lệnh thuế Nhà, đất: - Đối tượng được cấp đất: Ngoài nộp tiền sử dụng đất, hàng năm nộp thuế nhà, đất - Đối tượng được Thuê đất: Chỉ nộp tiền thuê đất, hàng năm không nộp thuế nhà đất. ▪ Theo Luật thuế SDĐPNN (áp dụng từ 01/01/2012) : - Cả 2 đối tượng này đều nộp thuế SDĐPNN thay cho thuế Nhà, đất Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
15. 3. Về đối tượng không chịu thuế ▪ Gồm 8 đối tượng sau: ▪ 1. Đất sử dụng vào mục đích công cộng gồm: ▪ 1.1. Đất giao thông, thủy lợi bao gồm đất sử dụng vào mục đích xây dựng công trình đường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, đường sắt, đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay, bao gồm cả đất nằm trong quy hoạch xây dựng cảng hàng không, sân bay nhưng chưa xây dựng do được phân kỳ đầu tư theo từng giai đoạn phát triển được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, đất xây dựng các hệ thống cấp nước (không bao gồm nhà máy sản xuất nước), hệ thống thoát nước, hệ thống công trình thủy lợi, đê, đập và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn giao thông, an toàn thủy lợi; Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
16. 3. Về đối tượng không chịu thuế (tt) ▪ 1.2. Đất xây dựng công trình văn hóa, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng bao gồm đất sử dụng làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện, chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, công trình văn hóa, điểm bưu điện - văn hóa xã, phường, thị trấn, tượng đài, bia tưởng niệm, bảo tàng, cơ sở phục hồi chức năng cho người khuyết tật, cơ sở dạy nghề, cơ sở cai nghiện ma túy, trại giáo dưỡng, trại phục hồi nhân phẩm; khu nuôi dưỡng người già và trẻ em có hoàn cảnh khó khăn; ▪ 1.3. Đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh đã được xếp hạng hoặc được Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau đây gọi là Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quyết định bảo vệ; Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
17. 3. Về đối tượng không chịu thuế (tt) ▪ 1.4. Đất xây dựng công trình công cộng khác bao gồm đất sử dụng cho mục đích công cộng trong khu đô thị, khu dân cư nông thôn; đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch được cấp có thẩm quyền phê duyệt; đất xây dựng công trình hệ thống đường dây tải điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng, dầu, khí và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn các công trình trên; đất trạm điện; đất hồ, đập thủy điện; đất xây dựng nhà tang lễ, nhà hỏa táng; đất để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
18. 3. Về đối tượng không chịu thuế (tt) ▪ 2. Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng bao gồm đất thuộc nhà chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh đường, tu viện, trường đào tạo riêng của tôn giáo, trụ sở của tổ chức tôn giáo, các cơ sở khác của tôn giáo được Nhà nước cho phép hoạt động. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
19. 3. Về đối tượng không chịu thuế (tt) ▪ 3. Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa. ▪ 4. Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng. ▪ 5. Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ bao gồm diện tích đất xây dựng công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ theo khuôn viên của thửa đất có các công trình này. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
20. 3. Về đối tượng không chịu thuế (tt) ▪ 6. Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp gồm: ▪ 6.1. Đất xây dựng trụ sở cơ quan nhà nước, trụ sở tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức sự nghiệp công lập; trụ sở các cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự nước ngoài tại Việt Nam và các tổ chức quốc tế liên chính phủ được hưởng ưu đãi, miễn trừ tương đương cơ quan đại diện ngoại giao nước ngoài tại Việt Nam; ▪ 6.2. Đất xây dựng các công trình sự nghiệp thuộc các ngành và lĩnh vực về kinh tế, văn hóa, xã hội, khoa học và công nghệ, ngoại giao của cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức sự nghiệp công lập. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
21. 3. Về đối tượng không chịu thuế (tt) ▪ 7. Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh gồm: ▪ 7.1. Đất thuộc doanh trại, trụ sở đóng quân; ▪ 7.2. Đất làm căn cứ quân sự; ▪ 7.3. Đất làm các công trình phòng thủ quốc gia, trận địa và các công trình đặc biệt về quốc phòng, an ninh; ▪ 7.4. Đất làm ga, cảng quân sự; ▪ 7.5. Đất làm các công trình công nghiệp, khoa học và công nghệ phục vụ trực tiếp cho quốc phòng, an ninh; Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
22. 3. Về đối tượng không chịu thuế (tt) ▪ 7.6. Đất làm kho tàng của các đơn vị vũ trang nhân dân; ▪ 7.7. Đất làm trường bắn, thao trường, bãi tập, bãi thử vũ khí, bãi hủy vũ khí; ▪ 7.8. Đất làm nhà khách, nhà công vụ, nhà thi đấu, nhà tập luyện thể dục, thể thao và các cơ sở khác thuộc khuôn viên doanh trại, trụ sở đóng quân của các đơn vị vũ trang nhân dân; ▪ 7.9. Đất làm trại giam, trại tạm giam, nhà tạm giữ, cơ sở giáo dục, trường giáo dưỡng do Bộ Quốc phòng, Bộ Công an quản lý; ▪ 7.10. Đất xây dựng các công trình chiến đấu, công trình nghiệp vụ quốc phòng, an ninh khác do Chính phủ quy định. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
23. 3. Về đối tượng không chịu thuế (tt) ▪ 8. Đất phi nông nghiệp để xây dựng các công trình của hợp tác xã phục vụ trong lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; ▪ đất tại đô thị sử dụng để xây dựng nhà kính và các loại nhà khác phục vụ mục đích trồng trọt kể cả các hình thức trồng trọt không trực tiếp trên đất; ▪ xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm và các loại động vật khác được pháp luật cho phép; ▪ xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; ▪ xây dựng cơ sở ươm tạo cây giống, con giống; ▪ xây dựng kho, nhà của hộ gia đình, cá nhân để chứa nông sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc, công cụ sản xuất nông nghiệp. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
24. 4. Về người nộp thuế (tt) ▪ 3. Người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thể được quy định như sau: ▪ 3.1. Trường hợp được Nhà nước cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư thì người thuê đất là người nộp thuế; ▪ 3.2. Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng thì người nộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng. Trường hợp trong hợp đồng không có thoả thuận về người nộp thuế thì người có quyền sử dụng đất là người nộp thuế; Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
25. 4. Về người nộp thuế (tt) ▪ 3.3. Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp thì trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất là người nộp thuế. Việc nộp thuế không phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp về quyền sử dụng đất; ▪ 3.4. Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì người nộp thuế là người đại diện hợp pháp của những người cùng có quyền sử dụng thửa đất đó; ▪ 3.5. Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 của Luật này thì pháp nhân mới là người nộp thuế. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
26. 5. Về căn cứ tính thuế ▪ Căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất Trong đó: 1. Giá tính thuế = DT x Giá của 1m2 đất → Thuế = Diện tích x giá của 1m2 đất x thuế suất 2. Diện tích đất tính thuế được quy định như sau: 2.1. Diện tích đất tính thuế là diện tích đất thực tế sử dụng. ▪ Trường hợp có quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích đất tính thuế là tổng diện tích các thửa đất tính thuế. ▪ Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để xây dựng khu công nghiệp thì diện tích đất tính thuế không bao gồm diện tích đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung; Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
27. 5. Về căn cứ tính thuế (tt) ▪ 2.2. Đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư bao gồm cả trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh thì diện tích đất tính thuế được xác định bằng hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà của từng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
28. 5. Về căn cứ tính thuế (tt) Diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư Hệ số phân bổ = đối với trường Tổng diện tích nhà của các tổ chức, hộ gia hợp không có đình, cá nhân sử dụng tầng hầm Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
29. 5. Về căn cứ tính thuế (tt) Diện tích đất xây dựng nhà nhiều Hệ số phân bổ = tầng, nhiều hộ ở, nhà chung cư đối với trường Tổng diện tích 50% diện tích tầng hợp có tầng nhà của các tổ hầm của các tổ + hầm chức, hộ gia chức, hộ gia đình, đình, cá nhân sử cá nhân sử dụng dụng (phần trên mặt đất) Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
30. 5. Về căn cứ tính thuế (tt) ▪ 2.3. Đối với công trình xây dựng dưới mặt đất thì áp dụng hệ số phân bổ bằng 0,5 diện tích đất xây dựng chia cho tổng diện tích công trình của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
31. 5. Về căn cứ tính thuế (tt) Diện tích đất trên bề mặt tương ứng với công trình Hệ số phân bổ 0,5 x xây dựng dưới mặt đất đối với trường hợp chỉ có = công trình xây Tổng diện tích công trình của các dựng dưới tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử mặt đất dụng dưới mặt đất Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
32. 5. Về căn cứ tính thuế (tt) ▪ 3. Giá của 1m2 đất là giá đất theo mục đích sử dụng do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành. ▪ Giá đất hiện nay theo QĐ Số 2215/2010/QĐ-UBND (31/12/2010) ban hành Bảng giá các loại đất trên địa bàn tỉnh Phú Yên năm 2011 ▪ Việc ổn định chu kỳ tính thuế được xác định như sau: Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2012, với chu kỳ 5 năm thì kỳ tính thuế sẽ được ổn định đến hết 31/12/2016. Đối với trường hợp phát sinh trong kỳ ổn định 2012-2016. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
33. 5. Về căn cứ tính thuế (tt) VD: phát sinh trong năm 2014 thì giá tính thuế được xác định như sau: + Đối với trường hợp thay đổi người nộp thuế (nhận chuyển nhượng, cho, tặng ) thì giá tính thuế vẫn được áp dụng như giá tính thuế đối với người nộp thuế trước đây (nghĩa là sẽ không phải xác định lại giá tính thuế đối với trường hợp này mà vẫn thu thuế trên cơ sở số thuế của người nộp thuế trước đây, chỉ khác là thay đổi người nộp thuế). Kể từ ngày 01/01/2017, sẽ phải xác định lại giá tính thuế cho chu kỳ ổn định tiếp theo. + Trường hợp phát sinh mới (trường hợp chuyển mục đích sử dụng đất) thì giá tính thuế được xác định theo giá đất do UBND cấp tỉnh quy định tại thời điểm năm 2014 nhưng giá tính thuế này chỉ ổn định đến hết ngày 31/12/2016, kể từ ngày 01/01/2017 sẽ phải xác định lại giá tính thuế cho chu kỳ ổn định tiếp theo. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
34. 6. Về Thuế suất - Thuế suất đối với đất ở bao gồm cả trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần được quy định như sau: + Diện tích trong hạn mức : 0,03% + Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức: 0.07% + Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức: 0.15% Hạn mức đất ở làm căn cứ tính thuế là hạn mức giao đất ở mới theo quy định của Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
35. 6. Về Thuế suất (tt) - Đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng dưới mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03%. - Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp áp dụng mức thuế suất 0,03%. - Đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 3 của Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03%. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
36. 6. Về Thuế suất ( tt) ▪ Đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định áp dụng mức thuế suất 0,15%. Trường hợp đất của dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký của nhà đầu tư được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì không coi là đất chưa sử dụng và áp dụng mức thuế suất 0,03%. ▪ Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% và không áp dụng hạn mức. Việc nộp thuế không phải là căn cứ để công nhận quyền sử dụng đất hợp pháp của người nộp thuế đối với diện tích đất lấn, chiếm. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
37. 7. Về miễn, giảm thuế Luật quy định miễn, giảm thuế trên cơ sở kế thừa Pháp lệnh thuế nhà, đất, đồng thời, Luật bổ sung quy định miễn thuế đối với các đối tượng như: đối tượng ưu đãi đầu tư cho phù hợp với quy định của Luật Đầu tư; đất của cơ sở thực hiện xã hội hoá (thuộc lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao, môi trường); đất ở trong hạn mức của người có công với cách mạng; hộ gia đình, cá nhân trong năm bị thu hồi đất ở theo quy hoạch, kế hoạch được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt để giảm bớt khó khăn cho các đối tượng này. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
38. 7. Về miễn, giảm thuế (tt) Ngoài ra, Luật quy định một số nguyên tắc miễn, giảm thuế như: Người nộp thuế được hưởng cả miễn thuế và giảm thuế đối với cùng một thửa đất thì được miễn thuế; người nộp thuế thuộc hai trường hợp được giảm thuế trở lên thì được miễn thuế; Người nộp thuế đất ở chỉ được miễn thuế hoặc giảm thuế tại một nơi do người nộp thuế lựa chọn; Người nộp thuế có nhiều dự án đầu tư được miễn thuế, giảm thuế thì thực hiện miễn, giảm theo từng dự án đầu tư; Miễn thuế, giảm thuế chỉ áp dụng trực tiếp đối với người nộp thuế và chỉ tính trên số tiền thuế phải nộp theo quy định của Luật. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
39. 7a. Về miễn thuế ▪ a.1. Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư; dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng trên 50% số lao động là thương binh, bệnh binh. ▪ a.2. Đất của cơ sở thực hiện xã hội hoá đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao, môi trường. ▪ a.3. Đất xây dựng nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết, cơ sở nuôi dưỡng người già cô đơn, người khuyết tật, trẻ mồ côi; cơ sở chữa bệnh xã hội. ▪ a.4. Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
40. 7. Về miễn thuế (tt) ▪ a.5. Đất ở trong hạn mức của người hoạt động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 1/4, 2/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 1/4, 2/4; bệnh binh hạng 1/3; anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân; mẹ Việt Nam anh hùng; cha đẻ, mẹ đẻ, người có công nuôi dưỡng liệt sỹ khi còn nhỏ; vợ, chồng của liệt sỹ; con của liệt sỹ được hưởng trợ cấp hàng tháng; người hoạt động cách mạng bị nhiễm chất độc da cam; người bị nhiễm chất độc da cam mà hoàn cảnh gia đình khó khăn. ▪ a.6. Đất ở trong hạn mức của hộ nghèo theo quy định của Chính phủ. ▪ a.7. Hộ gia đình, cá nhân trong năm bị thu hồi đất ở theo quy hoạch, kế hoạch được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được miễn thuế trong năm thực tế có thu hồi đối với đất tại nơi bị thu hồi và đất tại nơi ở mới. ▪ a.8. Đất có nhà vườn được cơ quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận là di tích lịch sử - văn hoá. ▪ a.9. Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất trên 50% giá tính thuế. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
41. 7b. Về giảm thuế Giảm 50% số thuế phải nộp cho các trường hợp sau đây: ▪ b.1. Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư; dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng từ 20% đến 50% số lao động là thương binh, bệnh binh; ▪ b.2. Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; ▪ b.3. Đất ở trong hạn mức của thương binh hạng 3/4, 4/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh hạng 2/3, 3/3; con của liệt sỹ không được hưởng trợ cấp hàng tháng; ▪ b.4. Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất từ 20% đến 50% giá tính thuế. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
42. 8. Về đăng ký, khai, tính và nộp thuế 1. Luật quy định người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế theo quy định của luật quản lý thuế. 2. Người nộp thuế đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại cơ quan thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh hoặc khai thuế, nộp thuế tại cơ quan, cá nhân được cơ quan thuế ủy quyền theo quy định của pháp luật (sau đây gọi chung là cơ quan thuế cấp huyện) nơi có quyền sử dụng đất. ▪ Trường hợp ở vùng sâu, vùng xa, điều kiện đi lại khó khăn, người nộp thuế có thể đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại Ủy ban nhân dân xã. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
43. 8.Về đăng ký, khai, tính và nộp thuế (tt) 3. Việc đăng ký, khai, tính và nộp thuế đối với trường hợp người nộp thuế có quyền sử dụng nhiều thửa đất ở trong phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương được quy định như sau: ▪ 3.1. Người nộp thuế đăng ký, khai, tính và nộp thuế đối với từng thửa đất ở có quyền sử dụng tại cơ quan thuế cấp huyện nơi có quyền sử dụng đất như đối với trường hợp có quyền sử dụng một thửa đất; ▪ 3.2. Trường hợp không có thửa đất ở nào vượt hạn mức đất ở tại nơi có thửa đất đó thì người nộp thuế được lựa chọn hạn mức đất ở tại một nơi có thửa đất để xác định số thuế phải nộp. Phần diện tích đất ở ngoài hạn mức được xác định bằng tổng diện tích các thửa đất ở có quyền sử dụng trừ đi hạn mức đất ở nơi mà người nộp thuế đã lựa chọn; ▪ 3.3. Trường hợp có một thửa đất ở vượt hạn mức đất ở tại nơi có thửa đất đó thì người nộp thuế lựa chọn hạn mức đất ở tại nơi có thửa đất vượt hạn mức để xác định số thuế phải nộp. Phần diện tích đất ở ngoài hạn mức được xác định bằng phần diện tích vượt hạn mức của thửa đất ở nơi đã lựa chọn hạn mức cộng với phần diện tích của tất cả các thửa đất ở khác có quyền sử dụng; Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
44. 8.Về đăng ký, khai, tính và nộp thuế (tt) ▪ 3.4. Trường hợp có từ hai thửa đất ở trở lên vượt hạn mức đất ở tại nơi có thửa đất đó thì người nộp thuế chỉ được lựa chọn hạn mức đất ở tại một nơi có thửa đất ở vượt hạn mức để xác định số thuế phải nộp. Phần diện tích đất ở ngoài hạn mức được xác định bằng phần diện tích vượt hạn mức của thửa đất ở nơi đã lựa chọn hạn mức cộng với phần diện tích của tất cả các thửa đất ở khác có quyền sử dụng; ▪ 3.5. Người nộp thuế lập tờ khai tổng hợp theo mẫu do Bộ Tài chính quy định để xác định tổng diện tích các thửa đất ở có quyền sử dụng và số thuế đã nộp, gửi cơ quan thuế nơi người nộp thuế đã lựa chọn hạn mức đất ở làm căn cứ tính thuế để nộp phần chênh lệch giữa số thuế phải nộp theo quy định của Nghị định này và số thuế đã nộp tại các cơ quan thuế cấp huyện nơi có quyền sử dụng đất. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
45. Hạn mức giao đất ở theo QĐ 315/2006/QĐ-UBND của UBND tỉnh Phú Yên: Hạn mức giao đất cho mỗi hộ gia đình, cá nhân tự xây dựng nhà ở tại đô thị : 1. Các thị trấn thuộc các huyện Đồng Xuân, Sơn Hòa, Sông Hinh: tối đa 200 m2; 2. Các phường thuộc thành phố Tuy Hòa và các thị trấn thuộc các huyện còn lại trong tỉnh: tối đa 150m2 ; Hạn mức giao đất ở cho mỗi hộ gia đình, cá nhân làm nhà ở tại nông thôn 1. Các xã đồng bằng: tối đa 250m2; 2. Các xã miền núi: tối đa 500m2; Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
46. 8.Về đăng ký, khai, tính và nộp thuế (tt) ▪ Ví dụ minh hoạ: Ví dụ 1: Một người có 01 thửa đất ở tại TP Tuy Hoà với diện tích 200m2 (hạn mức đất là 150m2) với giá đất là 10trđ/m2 và 01 thửa đất ở Sông Hinh có diện tích là 120m2 (hạn mức đất là 200m2) với giá đất là 1,2trđ/m2 thì người nộp thuế thực hiện kê khai như sau: - Bước 1: Người nộp thuế phải kê khai và nộp thuế tại từng nơi có quyền sử dụng đất, cụ thể: + Tại TP Tuy Hoà: số thuế đất phải nộp là (150 x 10tr x 0,03%) + (50 x 10tr x 0,07%) = 800.000đ/năm; + Tại Sông Hinh: số thuế là (120x 1,2tr x 0,03%) = 43.200đ/năm; Tổng số thuế phải nộp là 800.000đ + 43.200đ = 843.200đ/năm Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
47. 8.Về đăng ký, khai, tính và nộp thuế (tt) - Bước 2: Quyết toán (trường hợp có một hoặc nhiều thửa đất ở vượt hạn mức thì phải chọn tại một nơi có thửa đất ở vượt hạn mức để tính thuế). Theo đó, số thuế đất phải nộp được xác định là: Số thuế phải nộp = (150 x 10tr x 0,03%) + (50 x 10tr x 0,07%) + (120 x 1,2tr x 0,07%) = 900.800đ/năm. Số thuế còn phải nộp là: 900.800 – 843.200 = 57.600đ - Bước 3: nộp thêm phần chênh lệch Người nộp thuế lập tờ khai tổng hợp theo mẫu quy định để nộp thêm phần chênh lệch giữa số thuế phải nộp theo quy định của Luật và số thuế đã nộp (là 57.600đ). Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
48. III. Hiệu lực thi hành ▪ 1. Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2012. ▪ 2. Các văn bản quy phạm pháp luật sau đây hết hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật này có hiệu lực: ▪ a) Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992; ▪ b) Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung một số điều của Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1994. Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên
49. Xin trân trọng cảm ơn Sự chú ý lắng nghe của Quý vị Tài liệu tập huấn - Cục Thuế tỉnh Phú Yên