Giáo trình Kế toán quốc tế (Phần 8)

Nội dung text: Giáo trình Kế toán quốc tế (Phần 8)

1. CHƯƠNG 3 KHÁI QUÁT HỆ THỐNG KẾ TOÁN PHÁP Hệ thống kế toán Pháp là đại diện tiêu biểu nhất cho hệ thống kế toán ở các nước Tây Âu. Mục đích của chương học này là cung cấp cho sinh viên những kiến thức khái quát sau: + Nguyên tắc xây dựng chế độ kế toán Pháp + Đặc điểm hệ thống tài khoản, sổ và báo cáo kế toán được áp dụng trong chế độ kế toán Pháp. + Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ trong kế toán Pháp. Số tiết: 15 tiết (10 tiết giảng lý thuyết và 5 tiết thảo luận, sửa bài tập) 3.1 NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG KẾ TOÁN PHÁP 3.1.1 Khái niệm kế toán. Kế toán ra đời và không ngừng hoàn thiện cùng với quá trình ra đời và phát triển của nền sản xuất xã hội. Tham khảo các tài liệu, chúng ta thấy có nhiều định nghĩa khác nhau về kế toán. Trong thời kỳ kế toán còn phôi thai, người ta quan niệm kế toán là một phương pháp tính toán và phân tích kết quả về những giao dịch liên quan đến tiền bạc của tư nhân, tập thể và các phương pháp theo dõi những diễn biến của giao dịch ấy. Đến khi kế toán đóng vai trò chính trong nền kinh tế, các tác giả đã định nghĩa kế toán là một nghệ thuật ghi chép, phân tích và tổng kết những giao dịch thương mại, kỹ nghệ để giúp cho các doanh nghiệp nhận định được mức độ phát triển hay suy thoái, thấy rõ được ưu điểm và nhược điểm của doanh nghiệp mình để tìm biện pháp chỉ đạo thích hợp. Gần đây các nhà kinh tế học, xã hội học đã nhận thức được môn học này và nâng cao địa vị kế toán ngang hàng với các ngành khoa học khác và đã định nghĩa kế toán là môn khoa học diễn tả và minh chứng cho các hoạt động giao dịch, thương mại, kỹ nghệ bằng những con số biểu hiện giá trị tiền tệ. Kế toán hiểu theo đúng nghĩa từ là sự tính toán, đối chiếu và ghi chép (sự ghi chép liên tục theo thứ tự thời gian, đồng thời có sự phân loại toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị bằng thước đo giá trị là chủ yếu), để trên cơ sở đó tính ra các chỉ tiêu quan trọng cần thiết trong sản xuất kinh doanh như chi phí kinh doanh, giá thành sản phẩm, doanh thu, lãi, lỗ Trong hoạt động quản lý kinh tế, kế toán là một hệ thống thông tin và kiểm tra về tài sản trong các doanh nghiệp, các tổ chức xã hội thông qua một hệ thống phương pháp nghiên cứu riêng và sử dụng thước đo giá trị là chủ yếu. Trong hệ thống kế toán Pháp, kế toán được chia thành kế toán tồng quát và kế toán phân tích. Kế toán tổng quát như là một thực thể duy nhất bắt buộc đối với tất cả các loại hình doanh nghiệp. nó phản ánh toàn bộ giá trị tài sản, vật tư, tiền vốn, tình hình mua bán, thu 88
2. nhập, tính toán kết quả ở dạng tổng quát. số liệu kế toán tổng quát là cơ sở để lập bảng tổng kết tài sản, các báo cáo tài chính khác, cung cấp tình hình tài chính của doanh nghiệp cho các cơ quan quản lý Nhà nước. Kế toán phân tích phản ánh tình hình chi phí, doanh thu, kết quả của từng loại hàng, từng ngành hoạt động, giá phí, giá thành của từng loại sản phẩm sản xuất kế toán phân tích là phương tiện giúp ban giám đốc kiểm soát một cách có hiệu quả tìnhh hình hoạt động của doanh nghiệp mình. Tuy vậy, giữa kế toán tổng quát và kế toán phân tích có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, cùng thực hiện chức năng phản ánh và giám đốc quá trình kinh doanh một cách liên tục và có hệ thống. 3.1.2 Các nguyên tắc của kế toán Tài khoản, sổ và báo cáo kế toán cần quát triệt những nguyên tắc sau: (a) Thận trọng: Là sự đánh giá hợp lý mọi sự kiện nhằm lạo trừ việc chuyển lại cho tương lai những vụ việc thiếu rõ ràng trong hiện tại, có khả năng gây tác hại cho tài sản và thành quả của doanh nghiệp (b) Hợp thức: Là tuân thủ những nguyên tắc và thủ tục hiện hành. (c) Trung thực: là sự áp dụng ngay thật những quy tắc, thủ tục hiện hành, không gian dối. (d) Dùng giá gốc (giá trị nguyên thủy): là giá lúc mua vào, nhập vào tài khoản. (e) Riêng biệt của mỗi niên khóa: Chi phí hay thu nhập của niên khóa nào phải được phản ánh vào niên khóa đó. (f) Sử dụng nhất quán các phương pháp kế toán: là lựa chọn phương pháp nào để áp dụng thì phải sử dụng trong cả niên độ kế toán, không thay đổi trong mỗi niên độ. 3.2 ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN PHÁP. 3.2.1 Hệ thống tài khoản kế toán. Hệ thống tài khoản kế toán đầu tiên của Pháp được ban hành năm 1947. Hệ thống tài khoản này tách rời phần kế toán đại cương được chia thành 8 loại (đánh số từ 1 đến 8). Tài khoản loại 9 thuộc kế toán phân tích. Các tài khoản đặc biệt được đánh số 0. Hệ thống tài khoản kế toán năm 1947 được sửa đổi, bổ sung rất nhiều vào năm 1957 và từ đó gọi là hệ thống tài khoản kế toán năm 1957. Hệ thống tài khoản kế toán năm 1957 được duyệt xét lại toàn bộ vào năm 1982. Tại Pháp tổng hoạch đồ kế toán năm 1982 do Hội đồng quốc gia về kế toán soạn thảo và được phê chuẩn theo Nghị định ngày 27/04/1982 của Bộ Kinh tế Tài chính nước Cộng hoà Pháp, thay thế tổng hoạch đồ kế toán nă 1957. Hệ thống tài khoản này được áp dụng từ năm 1984 và được gọi là Hệ thống tài khoản kế toán tổng quát năm 1982. a. Khái niệm Tài khoản là các hình thức phân loại, để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, theo bản chất của từng nghiệp vụ. Tài khoản được sử dụng để ghi nhận tình hình và sự biến động của từng loại tài sản, từng loại vốn, từng khoản công nợ, chi phí và thu nhập. Tuỳ theo quy mô và loại hình hoạt động mà mỗi doanh nghiệp cần có một hệ thống tài khoản thích hợp, bảo đảm việc phản ánh đầy đủ, toàn bộ mọi hoạt động của doanh nghiệp. 89
3. Phương pháp ghi vào tài khoản Dưới dạng đơn giản nhất, một tài khoản gồm 3 yếu tố: - Tên của tài khoản (chính là tiền của tài sản, vốn mà tài khoản phản ánh). - Bên trái của tài khoản được gọi là bên Nợ - Bên phải của tài khoản được gọi là bên Có Tài khoản được mở theo “chữ T” Tên tài khoản Nợ Có b. Cách ghi vào tài khoản - Các tài khoản phản ánh tài sản và chi phí: Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá trị tài sản và chi phí được ghi vào bên Nợ của tài khoản, còn các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị tài sản và chi phí được ghi vào bên Có của tài khoản. - Các tài khoản phản ánh vốn và thu nhập: Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng vốn và thu nhập được ghi vào bên Có của tài khoản, còn các nghiệp vụ phát sinh làm giảm vốn và thu nhập được ghi vào bên Nợ của tài khoản. c. Số dư của tài khoản Số dư của tài khoản là số chênh lệch hai bên Nợ và Có của một tài khoản. - Nếu bên Nợ lớn hơn bên Có thì tài khoản có số dư Nợ - Nếu bên Có lớn hơn bên Nợ thì tài khoản có số dư Có - Nếu hai bên Nợ và Có bằng nhau: Tài khoản không có số dư, tức là đã được kết toán. Cụ thể: - Các tài khoản phản ánh tài sản: Chỉ có số dư Nợ hoặc không có số dư, không thể có số dư Có. - Các tài khoản phản ánh vốn: Chỉ có số dư Có hoặc không có số dư, không thể có số dư Nợ. - Các tài khoản phản ánh chi phí: Trong kỳ có số dư Nợ, nhưng cuối kỳ được kết toán nên không có số dư. - Các tài khoản phản ánh thu nhập: Trong kỳ có số dư Có, nhưng cuối kỳ được kết toán nên không có số dư. d. Khoá và mở tài khoản Cuối năm (hoặc cuối một định kỳ kế toán) để kết thúc sổ sách ta phải khoá tài khoản. Để khoá một tài khoản, ta cộng số phát sinh bên Nợ, số phát sinh bên Có, tìm ra số dư cuối kỳ của tài khoản. - Các tài khoản có số dư Nợ cuối kỳ: Đặt số dư Nợ sang bên Có - Các tài khoản có số dư Có cuối kỳ: Đặt số dư Có sang bên Nợ. - Số tổng cộng hai bên sẽ cân đối và ta gạch 2 gạch ngang dưới số tổng cộng ấy. Qua đầu năm sau (hoặc đầu định kỳ kế toán sau), ta mở lại tài khoản bằng cách trả lại số dư Nợ về bên Nợ, số dư Có về bên Có và gọi là số dư đầu kỳ. 90
4. Ví dụ3.1: Sau đây là cách ghi vào tài khoản 512 “Ngân hàng” TK 512 “Ngân hàng” SDĐK : 500.000 130.000 (601) (701) : 100.000 70.000 (624) (164) : 300.000 20.000 (623) (411) : 50.000 200.000 (215) (530) : 250.000 15.000 (616) (7624) : 60.000 450.000 (7624) PS: 760.000 PS: 885.000 SDCK: 375.000 (Dư Nợ) Tổng cộng: 1.260.000 Tổng cộng: 1.260.000 e. Phân loại hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế toán năm 1982 của Pháp được chia thành 9 loại: - Tài khoản loại 1 đến loại 8: Thuộc kế toán tổng quát - Tài khoản loại 9: Thuộc kế toán phân tích Trong phạm vi kết toán tổng quát, được chi tiết như sau: + Tài khoản từ loại 1 đến loại 5: Các tài khoản thuộc bảng tổng kết tài sản. + Tài khoản loại 6, loại 7: Các tài khoản quản lý + Tài khoản loại 8: Các tài khoản đặc biệt. Trong phạm vi kế tóan phân tích được sử dụng tài khoản loại 9. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào các tài khoản này theo những tiêu chuẩn riêng. Sau đây là bảng phân loại hệ thống tài khoản kế toán năm 1982 của hệ thống kế toán Pháp. Bảng hệ thống tài khoản kế toán Các tài Loại 1: 10: Vốn và dự trữ khoản Các tài 11: Kết quả chuyển sang niên độ mới thuộc khoản vốn 12 : Kết quả niên độ bảng tổng kết tài sản 13 : Trợ cấp đầu tư 14 : Dự phòng theo quy định 15 : Dự phòng rủi ro và tổn phí 91
5. 16 : Tiền vay và các khoản xem như nợ 17 : Các khoản nợ liên quan đến dự phần 18 : Tài khoản liên lạc giữa các xí nghiệp và các công ty dự phần. Loại 2: 20: Bất động sản vô hình Các tài 21: Bất động sản hữu hình khoản bất 22: Bất động sản đem đặt nhượng động sản. 23: Bất động sản dở dang 26: Dự phần và các trái quyền liên hệ đến dự phần 27: Các bất động sản tài chính khác 28: Khấu hao các bất động sản 29: Dự phòng giảm giá các bất động sản Loại 3: 31: Nguyên liệu và vật tư Các tài 32 : Các loại dự trữ sản xuất khác khoản hàng 33: Sản phẩm dở dang tồn kho và 34: Dịch vụ dở dang sản phẩm dịch vụ dở 35: Tồn kho sản phẩm dang 37: Tồn kho hàng hoá 39: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dở dang. Loại 4: 40: Nhà cung cấp và các tài khoản liên hệ Các tài 41: Khách hàng và các tài khoản liên hệ khoản 42: Nhân viên và các tài khoản liên hệ thanh toán. 43: Bảo hiểm xã hội và các tổ chức khác 44: Chính phủ và các đoàn thể công cộng 45: Nhóm hội viên 46: Người nợ và chủ nợ linh tinh 47: Tài khoản tạm thời hay chờ đợi 48: Tài khoản điều chỉnh 49: Dự phòng giảm giá các tài khoản thanh toán Loại 5: Các 50: Giá khoán động sản đặt lời tài khoản 51: Ngân hàng, các công ty tài chính và các cơ sở tương tự tài chính. 53: Quỹ tiền mặt 54: Các khoản ứng trước công tác và tài khoản đặc biệt. 58: Chuyển khoản nội bộ 59: Dự phòng giảm giá các tài khoản tài chính Loại 6: 60: Mua hàng (Trừ tài khoản 603) Các tài 61: Dịch vụ mua ngoài khoản chi 62: Dịch vụ mua ngoài khác phí khác. 63: Thuế, đảm phụ và các khoản nộp tương tự 64: Chi phí nhân viên 92
6. 65: Chi phí quản lý thông thường khác 66: Chi phí tài chính 67: Chi phí đặc biệt 68 : Niên khoản khấu hao và dự phòng 69 : Phần tham gia của nhân viên – Thuế lợi tức và tương tự. Loại 7 : 70: Bán sản phẩm chế tạo, cung câp dịch vụ, hàng hoá Các tài 71: Sản phẩm tồn kho tăng (hoặc giảm) khoản thu 72: Sản phẩm bất động hoá nhập 73: Thu nhập ròng từng phần và các nghiệp vụ dài hạn 74: Trợ cấp kinh doanh 75: Thu nhập về quản lý thông thường khác 76: Thu nhập tài chính 77: Thu nhập đặc biệt 78: Hoàn nhập khấu hao và dự phòng 79: Kết chuyển chi phí Các tài Loại 8: Loại tài khoản này không nằm trong các loại từ 1 đến 7. Như: khoản đặc TK 88: Kết quả chờ phân phối biệt Các tài Loại 9: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào các tài khoản khoản này theo những tiêu chuẩn riêng. thuộc kế toán phân tích. Trên đây là cách phân loại hệ thống tài khoản năm 1982 của Pháp, để có được kết cấu của các loại tài khoản trên. f. Kết cấu của các tài khoản kế toán hiện hành ở Pháp. Trong công tác kế toán, mỗi doanh nghiệp phải sử dụng một hệ thống tài khoản kế toán bao gồm nhiều phân hệ với nhiều loại tài khoản khác nhau. Tuy nhiên, số lượng tài khoản sử dụng nhiều hay ít phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Do đó, để cung cấp thông tin chính xác cho quản lý cần quy định cách ghi chép vào từng loại tài khoản, cụ thể bên Nợ của tài khoản ghi nội dung gì, bên Có ghi nội dung gì. Do nhu cầu đòi hỏi cung cấp thông tin cho quản lý, mà các tài khoản có sự khác biệt về kết cấu. Sau đây là quy định nội dung ghi chép vào từng loại tài khoản của kế toán Pháp. * Kết cấu của các Tài khoản Vốn Trong kế toán Pháp, vốn chính là nguồn hình thành nên các tài sản của doanh nghiệp, bao gồm: - Vốn công ty (vốn tự có của công ty) - Các quỹ riêng khác: Như quỹ dự trữ, quỹ dự phòng - Tiền vay và các khoản xem như nợ. - Các khoản nợ liên quan đến dự phần Vốn được theo dõi trên các tài khoản loại 1 và có kết cấu như sau: 93
7. Nợ TK “Vốn” Có SD§K: x x x SPS giảm SPS tăng ∑ SPS giảm: x x x ∑ SPS tăng: x x x SDCK: xxx (Dư Có) Tổng cộng: x x x x Tổng cộng: x x x SDCK = SDĐK + ∑ PS tăng - ∑ PS giảm SDĐK + ∑ PS tăng = SDCK + ∑ Psgiảm * Kết cấu của Tài khoản tài sản Tài sản của doanh nghiệp bao gồm: - Bất động sản: Bất động sản vô hình, bất động sản hữu hình. Bất động sản tài chính, bất động sản dở dang bất động sản được theo dõi trên TK loại 2. - Tài sản lưu động: Tài sản dự trữ, phiếu đầu tư ngắn hạn và các loại tiền TSLĐ của doanh nghiệp đựơc theo dõi trên TK loại 3,5 các tài khoản tài sản có kết cấu như sau: Nợ TK “Tài sản” Có SDĐK: x x x SPS tăng SPS giảm SPS tăng: x x x SPS giảm: x x x ∑ ∑ SDCK: x x x (Dư Nợ) Tổng cộng: x x x x Tổng cộng: x x x * Kết cấu của Tài khoản thanh toán Tài khoản thanh toán là các tài khoản theo dõi các khoản phải thu, phải trả của doanh nghiệp. Trong hệ thống tài khoản kế toán Pháp chính là tài khoản loại 4. Tài khoản thanh toán có kết cấu như sau: 94
8. Nợ TK “Thanh toán” Có : SDĐK: Các khoản còn phải thu SDĐK Các khoản còn phải trả đầu kỳ. đầu kỳ. - Các khoản phải thu PS trong - Các khoản phải trả PS trong kỳ. kỳ. - Các khoản đã trả trong kỳ - Các khoản đã thu trong kỳ SDCK : Các khoản còn phải SDCK : Các khoản còn trả cuối kỳ (Dư có) phải thu cuối kỳ (Dư Nợ) Tổng cộng: x x x x Tổng cộng: x x x x * Kết cấu của các Tài khoản chi phí Tài khoản chi phí là tài khoản được sử dụng để theo dõi chi phí kinh doanh, chi phí tài chính và chi phí đặc biệt. Chi phí của doanh nghiệp được theo dõi trên tài khoản loại 6 “Các tài khoản chi phí”. TK loại 6 có kết cấu như sau: Nợ TK “Chi phí” Có - Chi phí PS tăng trong kỳ - Chi phí PS giảm trong kỳ - Kết chuyển chi phí sang TK xác định kết quả niên độ (cuối kỳ) ∑PS: x x x ∑PS: x x x Cuèi kú: C¸c TK chi phÝ kh«ng cã sè d * Kết cấu của các Tài khoản thu nhập Tài khoản thu nhập là tài khoản được sử dụng để theo dõi thu nhập kinh doanh, thu nhập tài chính và thu nhập đặc biệt. Thu nhập của doanh nghiệp được theo dõi trên tài khoản loại 7”Các tài khoản thu nhập”. Tài khoản loại 7 có kết cấu như sau: Nợ TK “Thu nhập” Có - Thu nhập PS giảm trong kỳ. - Thu nhập PS tăng trong kỳ - Kết chuyển thu nhập sang TK xác định kết quả niên độ (cuối kỳ) ∑PS: x x x ∑PS: x x x Cuối kỳ: Các TK thu nhập không Có số dư 95
9. * Kết cấu của Tài khoản kết quả niên độ Tài khoản kết quả niên độ được sử dụng để xác định kết quả (lãi, lỗ) chung của các hoạt động trong doanh nghiệp, cũng như lãi (lỗ) của từng hoạt động (hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động đặc biệt). Kết quả của các hoạt động trong doanh nghiệp được theo dõi trên tài khoản 12 "Kết quả niên độ". TK 12 có kết cấu như sau : Nợ TK “Kết quả niên độ” Có - Kết chuyển chi phí cuối kỳ - Kết chuyển thu nhập cuối kỳ ∑ chi phí: x x x ∑ thu nhập: x x x Lãi: x x x Lỗ: x x x (Dư Có) (Dư Nợ) Tổng cộng: x x x Tổng cộng: x x x 3.2.2 Sổ sách kế toán Là toàn bộ các sổ sách, các báo biểu để ghi các số liệu tổng hợp và chi tiết về tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp. Tuỳ theo cách thức tổ chức kế toán của mỗi doanh nghiệp, có thể mở nhiều sổ hay ít sổ, tuy nhiên có 2 loại sổ sau: được sử dụng cho tính thông dụng ở hầu hết các nước trên thế giới. - Sổ sách pháp định: Là sổ sách tổng hợp mà Luật Thương mại quy định cho các doanh nghiệp phải giữ gìn (như: Sổ nhật ký, sổ cái, sổ kiểm kê, các tài liệu tổng hợp). - Sổ sách mở theo nhu cầu kế toán: Là các sổ chi tiết doanh nghiệp cần mở thêm để theo dõi chi tiết từng nghiệp vụ theo nhu cầu công tác kế toán thực tế cần phải có (như: Sổ chi tiết hàng tồn kho, sổ chi tiết theo dõi về thanh toán với nhà cung cấp, với khách hàng ) Sau đây ta sẽ đi sâu tìm hiểu hệ thống sổ sách pháp định. a. Sổ nhật ký Là sổ dùng để ghi hàng ngày tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian, cơ sở để ghi sổ nhật ký là các chứng từ kế toán hợp lệ, được sắp xếp theo thứ tự thời gian xảy ra nghiệp vụ để vào sổ nhật ký. Theo điều 8 Luật Thương mại Pháp, sổ nhật ký là một loại sổ bắt buộc đối với các doanh nghiệp. Sổ nhật ký phải được đánh số trang liên tục và được viên chức lục sự toà án Thương mại ký tắt trên mỗi trang sổ. Luật nghiêm cấm xé sổ, chữa trống, ghi ngoài lề và không được sửa chữa trái phép bất cứ hình thức nào. Nhật ký là quyển sổ kế toán quan trọng nhất. Tuỳ thuộc quy mô hoạt động của mỗi doanh nghiệp mà mỗi sổ nhật ký có thể sử dụng một cuốn sổ nhật ký tổng quát hoặc mở thêm nhiều sổ phụ. Mỗi trang sổ nhật ký tổng quát được trình bày như sau: 96
10. Số hiệu TK Giải trình Số tiền ghi Nợ Số tiền ghi Có Nợ Có Số mang sang xx xx Ngày Câu diễn giải tóm tắt Ngày Cộng để mang sang xxx xxx - Cuối mỗi trang nhật ký phải cộng số tiền để mang sang trang sau : + Cuối trang trước ghi : Cộng để mang sang + Đầu trang sau : Số mang sang Sổ nhật ký phải được lưu giữ 10 năm kể từ ngày khoá sổ. - Phương pháp ghi sổ nhật ký + Ghi theo định khoản đơn giản (Ghi Nợ 1 TK, đồng thời ghi Có TK có liên quan với số tiền bằng nhau). + Ghi theo định khoản phức tạp : - Ghi Nợ 1 TK và ghi Có nhiều TK khác có liên quan với số tiền bằng nhau. - Ghi Nợ nhiều TK và ghi Có 1 TK khác có liên quan với số tiền bằng nhau. Ví dụ 3.2 : Ghi vào sổ nhật ký các nghiệp vụ phát sinh sau đây : (Đơn vị tính Fr) 6 – 1 – N Vay của cơ sở tín dụng bằng tiền ngân hàng 25.000 10 – 1 – N Mua 1 máy vi tính cho bộ phận văn phòng giá chưa có thuế 5.000, thuế suất TVA 18,6% chưa thanh toán 12 – 1 – N Thanh toán tiền quảng cáo 1500 bằng tiền ngân hàng 15 – 1 - N Trả tiền mua bảo hiểm xe tải bằng tiền mặt 1.200 16 – 1 - N Ứng trước tiền mua hàng cho nhà cung cấp A để mua vật liệu 7.000 bằng chuyển khoản 18 – 1 - N Mua nguyên, vật liệu của nhà cung cấp B, giá mua chưa có thuế TGGT 10.000, thuế suất TVA 18,6% đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. 19 – 1 - N Bán sản phẩm cho hãng S, giá bán chưa có thuế 20.000, thuế suất VAT 18,6%, đã thanh toán bằng chuyển khoản qua ngân hàng. 20 – 1 - N Thanh toán tiền thuê vận chuyển 2.000, bằng tiền ngân hàng. 97
11. SỔ NHẬT KÝ Năm N (Đơn vị tính: Fr) Số hiệu Số tiền Số tiền Giải trình tài khoản ghi Nợ ghi Có Nợ Có Số mang sang 560.000 560.000 6 - 1 512 164 Vay tiền ngân hàng của cơ sở tín dụng 250.000 250.000 10 - 1 2183 Mua máy vi tính cho bộ phận văn phòng. 5.000 4456 Thuế GTGT – Trả hộ NN 930 404 Nhà cung cấp bất động sản 5.930 12-1 623 Dịch vụ quảng cáo 1.500 512 Thanh toán bằng tiền ngân hàng 1.500 15-1 Mua bảo hiểm xe tải 1.200 616 Thanh toán bằng tiền mặt 1.200 530 16-1 409 Ứng trước tiền mua hàng cho nhà cung 7.000 512 cấp bằng tiền ngân hàng 7.000 18-1 601 Mua nguyên vật liệu 10.000 4456 Thuế GTGT – Trả hộ ngân hàng 1.860 512 Thanh toán bằng tiền ngân hàng 11.860 19-1 512 Số tiền đã thu của khách hàng S 23.720 701 Bán sp 20.000 4457 Thuế GTGT – Thu hộ Nhà nước 3.720 20-1 624 Vận chuyển thuê ngoài 2.000 512 Thanh toán bằng tiền ngân hàng 2.000 Cộng để mang sang 863.210 863.210 Qua ví dụ trên ta có thể thấy ưu điểm của việc ghi Sổ nhật ký. - Việc ghi Sổ nhật ký giúp tái hiện rõ ràng thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ. 98
12. - Việc ghi các nghiệp vụ theo thứ tự thời gian không cho phép kế toán viên ghi xen vào các nghiệp vụ bổ sung (Để tránh gian dối này, Sổ nhật ký không được để khoảng trống) - Sổ nhật ký trên giúp cho việc kiểm tra, đối chiếu nhằm đảm bảo tính chính xác của thông tin. b. Sổ cái Là sổ phân loại các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế (Theo tài khoản kế toán). Sổ cái được mở cho từng tài khoản, có thể tập trung tất cả các tài khoản trong một quyển sổ duy nhất có nhiều trang, mỗi tài khoản được sử dụng một số trang nhất định tuỳ theo số lượng nghiệp vụ phát sinh thì dành riêng cho mỗi tài khoản một quyển sổ, còn các tài khoản ít có nghiệp vụ phát sinh thì có thể tập trung 2 hoặc 3 tài khoản vào một sổ. Ngoài ra, Sổ cái còn có thể sử dụng bằng các tờ rơi trên giấy gọi là thẻ tài khoản. Hàng ngày, số phát sinh ở Nhật ký (Nợ tài khoản nào, Có tài khoản nào, số tiền là bao nhiêu) phải được ghi vào Sổ cái của các tài khoản có liên quan. - Mẫu Sổ cái Trong thực tiễn, Sổ cái có thể mở theo các hình thức sau: + Theo hình thức chia đôi (Bên Nợ và bên Có tách rời nhau) + Theo hình thức kết hợp (Bên Nợ và bên Có liền nhau) Ví dụ 3.3: Căn cứ vào Sổ nhật ký ở ví dụ trên, ta có thể mở Sổ cái cho các tài khoản có liên quan. SỔ CÁI TK 512 “Ngân hàng” Nợ (Theo hình thức chia đôi) Có Diễn giải Diễn giải Ngày Số tiền Ngày Số tiền (Ghi TK đối ứng) (Ghi TK đối ứng) Số dư đầu kỳ 530.000 12/1 TK 623: Quảng cáo 1.500 6/1 TK 164: Vay các cơ 250.000 16/1 TK 409: Nhà cung cấp có 7.000 sở tín dụng số dư Nợ 19/1 TK 701: Bán thành 20.000 TK 601: Mua nguyên vật 10.000 phẩm liệu TK 4457: Thuế 3720 TK 4456: Thuế GTGT – 1860 GTGT Trả hộ NN. - Thu hộ NN TK 624: Vận chuyển tài sản 2000 Số dư cuối kỳ (Dư Nợ) 781.360 Tổng cộng 803.720 20/1 Tổng cộng 803.720 99
13. SỔ CÁI TK 512 “Ngân hàng” Diễn giải Ngày Số tiền (Ghi TK đối ứng) Nợ Có Số dư đầu kỳ 530.000 6/1 TK 164: Vay các cơ sở tín dụng 250.000 12/1 TK 623: Quảng cáo 1.500 16/1 TK 409: Nhà cung cấp có dư Nợ 7.000 18/1 TK 601: Mua nguyên vật liệu 10.000 TK 4456: Thuế GTGT – Trả hộ NN 1.860 19/1 TK 701: Bán thành phẩm 20.000 TK 4457: Thuế GTGT – Thu hộ NN 3.720 20/1 TK 624: Vận chuyển tài sản 2.000 Số dư cuối kỳ (Dư Nợ) 781.360 Tổng cộng 803.720 803.720 3.2.3 Bảng cân đối tài khoản Cuối kỳ kinh doanh (tháng, quý, năm), căn cứ vào số phát sinh của các tài khoản trong sổ cái, ta lập bảng cân đối tài khoản. Bảng cân đối tài khoản dùng để kiểm soát các số liệu đã được chuyển ghi từ nhật ký qua sổ cái. Bảng cân đối tài khoản bao gồm 8 cột. Cột 1: Ghi số hiệu tài khoản (Theo thứ tự từ nhỏ đến lớn căn cứ vào hai số đầu) Cột 2: Tên tài khoản Cột 3 : Số dư Nợ đầu kỳ của các tài khoản. Cột 4 : Số dư Có đầu kỳ của các tài khoản. Cột 5 : Số phát sinh bên Nợ của các tài khoản trong kỳ Cột 6 : Số phát sinh bên Có của các tài khoản trong kỳ Cột 7 : Số dư Nợ cuối kỳ của các tài khoản Cột 8 : Số dư Có cuối kỳ của các tài khoản 100
14. Mẫu bảng cân đối tài khoản Số dư Số PS Số dư Số hiệu tài khoản Tên tài khoản đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 Tổng cộng + + # # * * - Bảng cân đối tài khoản phải có đủ các điều kiện sau: Tổng cộng số dư Nợ đầu kỳ = Tổng cộng số dư Có đầu kỳ Tổng cộng số phát sinh Nợ trong kỳ = Tổng cộng số PS Có trong kỳ Tổng số dư Nợ cuối kỳ = Tổng cộng số dư Có cuối kỳ Số liệu sau khi đã được kiểm tra trên bảng cân đối tài khoản, sẽ được sử dụng để lập các báo cáo kế toán. 3.2.4 Các báo cáo kế toán Là những bản phúc trình về tình hình hoạt động của doanh nghiệp cho các cơ quan có thẩm quyền: Hội đồng quản trị (các công ty), các cơ quan thuế, các cơ quản chủ quản ngành Báo cáo kế toán thường được lập vào cuối mỗi định kỳ: Quý, 6 tháng, 9 tháng, cuối năm tài chính hoặc bất thường khi cần có số liệu kiểm tra. Theo chế độ kế toán Pháp, báo cáo kế toán có 2 loại biểu mẫu chủ yếu. - Bảng tổng kết tài sản (trình bày tình hình tài sản và nguồn tài trợ) - Bảng kết quả niên độ (trình bày tình hình thu nhập, chi phí và lỗ, lãi). Sau đây, ta sẽ đi sâu tìm hiểu từng báo cáo này qua chế độ kế toán Pháp. a. Bảng tổng kết tài sản Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có một số lượng tài sản cần thiết như: Nhà cửa, máy móc thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển, nguyên, vật liệu, hàng hoá, tiền các tài sản này được tài trợ từ nhiều nguồn khác nhau, có thể từ vốn tự có của doanh nghiệp (vốn riêng) hoặc từ các khoản vay nợ. Tình hình tài sản và nguồn hình thành của tài sản ở doanh nghiệp, được phản ánh trong bảng tổng kết tài sản. Bảng tổng kết tài sản là báo cáo kết quả quan trọng, là một tài liệu tổng hợp các thông tin được tập trung vào một ngày xác định (ngày xác định là ngày cuối cùng của kỳ báo cáo). Bảng tổng kết tài sản được chia thành 2 phần: Phần bên trái phản ánh tài sản, phần bên phải phản ánh nguồn hình thành của tài sản (hay còn gọi là nguồn tài trợ). Tài sản của doanh nghiệp gồm bất động sản và tài sản lưu động, những tài sản này thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Nguồn tài trợ bao gồm vốn thuộc sở hữu của doanh nghiệp và các khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả. 101
15. Sau đây là Bảng tổng kết tài sản dưới dạng rút gọn. Bảng tổng kết tài sản Trị Trừ Trị Trị Tài sản giá khấu hao giá Nguồn tài trợ giá gộp dự phòng thuần thuần I. Bất động sản I. Vốn riêng 1. Bất động sản vô hình 1. Vốn 2. Bất động sản hữu hình 2. Dự trữ 3. Bất động sản dở dang 3. Kết quả niên độ 4. Bất động sản tài chính 4. Kết quả chuyển sang niên độ mới 5. Dự phòng (TK 14, 15) II. Tài sản lưu động 1. Tài sản dự trữ 2. Cho nợ II. Các khoản nợ a. Cho khách hàng nợ 1. Nợ vay b. Cho nhà nước nợ 2. Nợ nhà cung cấp c. Các khoản phải thu 3. Nợ Nhà nước khác 3. Phiếu đầu tư ngắn hạn 4. Nợ ngân hàng 4. Tiền 5. Các khoản nợ khác III. Tài khoản điều chỉnh III. Tài khoản điều chỉnh Tổng cộng tài khoản xxx x xxx Tổng cộng nguồn tài trợ xx (I + II + III) (I + II + III) Phân tích nội dung phản ánh trên bảng tổng kết tài sản, ta thấy cân đối quan trọng nhất của Bảng tổng kết tài sản là: Tổng cộng tài sản của doanh nghiệp = Tổng cộng nguồn tài trợ (Giá trị thuần) Vốn riêng của Tổng cộng tài sản Các khoản nợ = - doanh nghiệp (Giá trị thuần) phải trả Bảng tổng kết tài sản được dựa trên cơ sở số liệu của các tài khoản từ loại 1 đến loại 5, đó là những tài khoản có số dư cuối kỳ. 102
16. Về nguyên tắc chung, để lập bảng tổng kết tài sản cần tính số dư cuối kỳ trên các tài khoản kế toán. Các tài khoản có số dư Nợ được ghi vào bên tài sản của bảng tổng kết tài sản, còn các tài khoản có số dư Có được ghi vào bên nguồi tài trợ của bảng tổng kết tài sản. Tuy nhiên, cần chú ý một số trường hợp như: Các tài khoản khấu hao bất động sản và dự phòng giảm giá tài sản, mặc dù các tài khoản này có số dư Có, nhưng nó được dùng để điều chỉnh cho các tài khoản tài sản, nên những tài khoản này được phản ánh ở bên tài sản để tính giá trị còn lại hay giá trị thực của tài sản. Tài khoản kết quả niên độ, trong trường hợp doanh nghiệp bị lỗ tài khoản này sẽ có số dư Nợ, nhưng vẫn được phản ánh ở bên nguồn tài trợ bằng cách ghi số âm. Qua tìm hiểu bảng tổng kết tài sản ta thấy: Bảng tổng kết tài sản là một trong báo cáo kết toán pháp định. Nó cung cấp thông tin tồng quát về tình hình tài chính của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định. Do đó, bảng tổng kết tài sản phải bảo đảm tính trung thực, đúng đắn và chính xác. b. Bảng kết quả niên độ Kểt quả hoạt động của doanh nghiệp được thể hiện ở chỉ tiêu lãi hoặc lỗ. Do đó, lãi (lỗ) là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Nó quyết định sự thành bại của doanh nghiệp. Kết quả lãi (lỗ) được xác định bằng cách so sánh hai yếu tố: Thu nhập và chi phí. Nếu tổng thu nhập lớn hơn tổng chi phí, cho kết quả lãi và ngược lại. Kết quả được xác định chung cho các hoạt động và xác định riêng cho từng hoạt động (hay còn gọi là kết quả của từng mặt quản lý trong doanh nghiệp). Công thức thức tính kết quả chung cho các hoạt động như sau: Kết quả của các Tổng thu nhậpcủa Tổng chi phí của = - hoạt động (Lãi, lỗ) các hoạt động các hoạt động Xác định kết quả của từng mặt quản lý: Kết quả kinh doanh = Thu nhập kinh doanh - Chi phí kinh doanh Kết quả tài chính = Thu nhập tài chính - Chi phí tài chính Kết quả đặc biệt = Thu nhập đặc biệt - Chi phí đặc biệt Mẫu báo cáo bảng kết quả niên độ của kế toán Pháp như sau: 103
17. Chi phí Số tiền Thu nhập Số tiền I. Chi phí kinh doanh I. Thu nhập kinh doanh - TK 60 – 65: Chi phí kinh doanh - TK 70 – 75: Thu nhập kinh doanh - TK 681: niên khoản khấu hao và - TK 781: Hoàn nhập khấu hao và dự phòng – Chi phí kinh doanh dự phòng – Thu nhập kinh doanh Cộng chi phí kinh doanh Cộng thu nhập kinh doanh II. Chi phí tài chính II. Thu nhập tài chính - TK 66: Chi phí tài chính - TK76: Thu nhập tài chính - TK 686: Niên khoản khấu hao dự - TK786: Hoàn nhập khấu hao và phòng – Chi phí tài chính dự phòng – Thu nhâp tài chính Cộng chi phí tài chính Cộng thu nhâp tài chính III. Chi phí đặc biệt III. Thu nhập đặc biệt - TK 66: Chi phí đặc biệt - TK76: Thu nhập đặc biệt - TK 686: Niên khoản khấu hao dự - TK786: Hoàn nhập khấu hao và phòng – Chi phí đặc biệt dự phòng – Thu nhâp đặc biệt Cộng chi phí đặc biệt Cộng thu nhập đặc biệt IV. Phần tham gia của nhân viên vào kết quả mở rộng xí nghiệp (TK 691) V. Thuế lợi tức (TK 695) Tổng cộng chi phí (I+II+III+IV+V) Tổng cộng thu nhập (I+II+III) Số dư Có (lãi) Số dư Nợ (lỗ) Tổng cộng xxx Tổng cộng xxx 3.3 MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TRONG KẾ TOÁN PHÁP. 3.3.1 Kế toán bất động sản và khấu hao bất động sản. 3.3.1.1 Khái niệm bất động sản và phân loại bất động sản Bất động sản là những tài sản có giá trị lớn và có thời gian hữu ích lâu dài. Những tài sản này được doanh nghiệp xây dựng, mua sắm làm công cụ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh chứ không phải là đối tượng khai thác ngắn hạn. Phân loại bất động sản: 104
18. Có nhiều cách phân loại bất động sản. Nếu theo hình thái biểu hiện, bất động sản được chia làm hai loại: bất động sản hữu hình và bất động sản vô hình. * Bất động sản hữu hình: Là những bất động sản có hình thức rõ ràng. Thuộc về bất động sản hữu hình gồm có: - Đất đai: Đất trống, đất đã cải tạo, đất đã xây dựng, đất có hầm mỏ. - Chỉnh trang và kiến tạo đất đai - Các công trình kiến trúc: nhà cửa, vật kiến trúc (bờ rào, tháp nước, hồ chứa, sân bãi ), các công trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, các công trình cơ sở hạ tầng (đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tào ) - Công trình kiến trúc trên đất người khác - Trang thiết bị kỹ thuật, máy móc và dụng cụ dùng trong công nghiệp. - Các bất động sản hữu hình khác: phương tiện vận tải, máy móc văn phòng và thiết bị thông tin, bàn ghế đồ đạc, súc vật làm việc và các súc vật sinh sản * Bất động sản vô hình: Là những bất động sản không có hình thể nhưng có thể đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp. Nó thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư, chi trả nhằm có được các lợi ích hoặc các nguồn có tính chất kinh tế mà giá trị của chúng xuất phát từ các đặc quyền hoặc quyền của doanh nghiệp. Thuộc về bất động sản vô hình gồm có: - Phí tổn thành lập: Là các chi phí phát sinh lúc doanh nghiệp mới thành lập như: tiền thù lao cho công tác nghiên cứu, thăm dò, lập dự án đầu tư, chi phí về huy động vốn ban đầu, tiền thù lao cho chưởng khế, tiền quảng cáo, chi phí về các cuộc họp thành lập, chi phí khai trương Ngoài ra, các chi phí về tăng vốn, sáp nhập, hợp nhất, phân chia cũng được tính vào chi phí thành lập doanh nghiệp. - Phí tổn sưu tầm và phát triển: Là các chi phí doanh nghiệp tự thực hiện hoặc thuê ngoài thực hiện các công trình nghiên cứu, lập các kế hoạch dài hạn để đầu tư phát triển nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp (các chi phí về công trình nghiên cứu có tính chất ngắn hạn được hạch toán vào các tài khoản chi phí và kết toán trong một niên độ kế toán). - Quyền đặc nhượng: Là các chi phí doanh nghiệp phải trả để có được đặc quyền thực hiện khai thác các nghiệp vụ quan trọng hoặc sản xuất độc quyền một loại sản phẩm theo các hợp đồng đặc nhượng ký kết với Nhà nước hoặc một đơn vị nhượng quyền. - Bằng sáng chế: Là các chi phí doanh nghiệp phải trả cho các công trình nghiên cứu sản xuất thử để được Nhà nước cấp bằng sáng chế hoặc doanh nghiệp mua lại tác quyền bằng sáng chế của các nhà nghiên cứu để khai thác. - Quyền thuê nhà: Là chi phí về sang nhượng quyền mà doanh nghiệp phải trả cho người thuê trước để được thừa kế các quyền lợi về thuê nhà theo hợp đồng. - Cửa hàng (lợi thế thương mại): Là các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải trả thêm ngoài giá trị thực tế của bất động sản hữu hình do sự thuận lợi của vị trí thương mại, sự tín nhiệm đối với khách hàng hoặc danh tiếng của hàng. - Bất động sản vô hình khác: Gồm các bất động sản vô hình không thuộc các loại kể trên. 3.3.1.2 Nguyên giá các bất động sản 105