Hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán (Phần 10)

Nội dung text: Hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán (Phần 10)

1. Cã TK 222 - Vèn gãp liªn doanh Cã TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt. 4. C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cho vay vèn, mua b¸n ngo¹i tÖ, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, 141, 5. Cuèi kú kÕ to¸n, doanh nghiÖp c¨n cø vµo t×nh h×nh gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, ®Çu t− dµi h¹n cña c¸c lo¹i chøng kho¸n, c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n hiÖn cã, tÝnh to¸n kho¶n ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ cho c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n: - Tr−êng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ph¶i lËp n¨m nay lín h¬n sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ®· lËp n¨m tr−íc ch−a sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch lín h¬n, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. Cã TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n Cã TK 229 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− dµi h¹n. - Tr−êng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ph¶i lËp n¨m nay nhá h¬n sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ®· lËp n¨m tr−íc ch−a sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch ph¶i ®−îc hoµn nhËp, ghi gi¶m chi phÝ tµi chÝnh: Nî TK 229 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− dµi h¹n Nî TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. 6. Kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n cho ng−êi mua hµng ho¸, dÞch vô ®−îc h−ëng do thanh to¸n tr−íc h¹n ph¶i thanh to¸n theo tho¶ thuËn khi mua, b¸n hµng, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 131, 111, 112, 7. Kho¶n lç ph¸t sinh khi b¸n ngo¹i tÖ cña ho¹t ®éng kinh doanh, ghi: Nî c¸c TK 111 (1111), 112 (1121) (Theo tû gi¸ b¸n) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Kho¶n lç - NÕu cã) Cã c¸c TK 111 (1112) , 112 (1122) (Theo tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n). 8. Tr−êng hîp ®¬n vÞ ph¶i thanh to¸n ®Þnh kú l·i tiÒn vay cho bªn cho vay, ghi: 454
2. Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, 9. Tr−êng hîp ®¬n vÞ tr¶ tr−íc l·i tiÒn vay cho bªn cho vay, ghi: Nî TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc ng¾n h¹n (NÕu tr¶ tr−íc ng¾n h¹n l·i tiÒn vay) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (NÕu tr¶ tr−íc dµi h¹n l·i tiÒn vay) Cã c¸c TK 111, 112, §Þnh kú, khi ph©n bæ l·i tiÒn vay theo sè ph¶i tr¶ tõng kú vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc ng¾n h¹n Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 10. Tr−êng hîp vay tr¶ l·i sau, ®Þnh kú, khi tÝnh l·i tiÒn vay ph¶i tr¶ tõng kú, nÕu ®−îc tÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶. HÕt thêi h¹n vay, khi ®¬n vÞ tr¶ gèc vay vµ l·i tiÒn vay dµi h¹n, ghi: Nî TK 341 - Vay dµi h¹n (Gèc vay dµi h¹n cßn ph¶i tr¶) Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (L·i tiÒn vay cña c¸c kú tr−íc) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (L·i tiÒn vay cña kú ®¸o h¹n) Cã c¸c TK 111, 112, 11. Tr−êng hîp doanh nghiÖp thanh to¸n ®Þnh kú tiÒn l·i thuª cña TSC§ thuª tµi chÝnh, khi bªn thuª nhËn ®−îc ho¸ ®¬n thanh to¸n cña bªn cho thuª, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (TiÒn l·i thuª tr¶ tõng kú) Cã c¸c TK 111, 112 (NÕu tr¶ tiÒn ngay) Cã TK 315 - Nî dµi h¹n ®Õn h¹n tr¶ (NÕu nhËn nî). 12. Khi mua TSC§ theo ph−¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp vÒ sö dông ngay cho ho¹t ®éng SXKD, ghi: Nî c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸ - ghi theo gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (nÕu cã) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n {PhÇn l·i tr¶ chËm lµ sè chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n trõ (-) Gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay trõ (-) ThuÕ GTGT (NÕu ®−îc khÊu trõ) 455
3. Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (Tæng gi¸ thanh to¸n). §Þnh kú, tÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh sè l·i mua hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp ph¶i tr¶, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 13. Khi tr¶ l·i tr¸i phiÕu ®Þnh kú tÝnh vµo chi phÝ SXKD, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, (Sè tiÒn tr¶ l·i tr¸i phiÕu trong kú). 14. NÕu l·i tr¸i phiÕu tr¶ sau (Khi tr¸i phiÕu ®¸o h¹n), tõng kú doanh nghiÖp ph¶i tÝnh tr−íc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ trong kú vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (PhÇn l·i tr¸i phiÕu ph¶i tr¶ trong kú) Cuèi thêi h¹n cña tr¸i phiÕu, doanh nghiÖp thanh to¸n gèc vµ l·i tr¸i phiÕu cho ng−êi mua tr¸i phiÕu, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (Tæng sè tiÒn l·i tr¸i phiÕu) Nî TK 3431 - MÖnh gi¸ tr¸i phiÕu Cã c¸c TK 111, 112, 15. §Þnh kú, ph©n bæ l·i tr¸i phiÕu tr¶ tr−íc vµo chi phÝ ®i vay tõng kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chi tiÕt l·i tr¸i phiÕu tr¶ tr−íc) (Sè l·i tr¸i phiÕu ph©n bæ trong kú). 16. Khi ph¸t sinh chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã gi¸ trÞ nhá, tÝnh ngay vµo chi phÝ trong kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, 17. Khi ph¸t sinh chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã gi¸ trÞ lín, ph¶i ph©n bæ dÇn, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chi tiÕt chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu) Cã c¸c TK 111, 112, §Þnh kú, ph©n bæ chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu, ghi: Nî c¸c TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (PhÇn ph©n bæ chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu trong kú) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chi tiÕt chi phÝ ph¸t hµnh 456
4. tr¸i phiÕu). 18. Tr−êng hîp doanh nghiÖp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu hoÆc phô tréi ®Ó huy ®éng vèn vay dïng vµo SXKD, ®Þnh kú khi tÝnh chi phÝ l·i vay vµo chi phÝ SXKD trong kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, (NÕu tr¶ l·i vay ®Þnh kú) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Ph©n bæ chi phÝ ®i vay ph¶i tr¶ trong kú - nÕu tr¶ tr−íc dµi h¹n chi phÝ ®i vay) Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (TrÝch tr−íc chi phÝ ®i vay ph¶i tr¶ trong kú - nÕu chi phÝ ®i vay tr¶ sau). - NÕu ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu, ®Þnh kú, khi ph©n bæ chiÕt khÊu tr¸i phiÕu tõng kú ghi vµo chi phÝ ®i vay, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 3432 - ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu (Sè ph©n bæ chiÕt khÊu tr¸i phiÕu tõng kú). - NÕu ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã phô tréi, ®Þnh kú, khi ph©n bæ phô tréi tr¸i phiÕu tõng kú ghi gi¶m chi phÝ ®i vay, ghi: Nî TK 3433 - Phô tréi tr¸i phiÕu Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. 19. §èi víi doanh nghiÖp ®ang s¶n xuÊt, kinh doanh khi mua hµng ho¸, dÞch vô thanh to¸n b»ng ngo¹i tÖ nÕu tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng hoÆc tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ nhá h¬n tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n cña TK 111, 112, ghi: Nî c¸c TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133, (Theo tû gi¸ b×nh qu©n liªn ng©n hµng hoÆc tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 111, 112). 20. Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ (Nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n, nî vay ng¾n h¹n, vay dµi h¹n, nî dµi h¹n, nî néi bé, ) b»ng ngo¹i tÖ, nÕu tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n c¸c tµi kho¶n nî ph¶i tr¶ nhá h¬n tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 111, 112, ghi: Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) 457
5. Cã c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 111, 112). 21. Khi thu ®−îc tiÒn Nî ph¶i thu b»ng ngo¹i tÖ (Ph¶i thu kh¸ch hµng, ph¶i thu néi bé, ), nÕu tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n cña c¸c TK Nî ph¶i thu lín h¬n tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ hoÆc tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng, ghi: Nî c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ b×nh qu©n liªn ng©n hµng hoÆc tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã c¸c TK 131, 136, 138 (Tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 131, 136, 138). 22. Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i sè d− ngo¹i tÖ cuèi n¨m tµi chÝnh cña c¸c kho¶n môc tiÒn tÖ cã gèc ngo¹i tÖ cña ho¹t ®éng kinh doanh, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh cña ho¹t ®éng kinh doanh vµo chi phÝ tµi chÝnh (NÕu sau khi bï trõ sè ph¸t sinh bªn Nî, bªn Cã TK 4131 nÕu TK 4131 cã sè d− Nî) ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. KÕt chuyÓn lç tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4131). 23. §èi víi doanh nghiÖp míi thµnh lËp, ch−a ®i vµo s¶n xuÊt, kinh doanh, khi kÕt thóc giai ®o¹n ®Çu t− x©y dùng (Giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng), kÕt chuyÓn sè d− Nî TK 4132 (NÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i) cña ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n (Giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng) tÝnh ngay vµo chi phÝ tµi chÝnh hoÆc kÕt chuyÓn sang TK 242 "Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n" (Sè lç tû gi¸) ®Ó ph©n bæ trong thêi gian tèi ®a lµ 5 n¨m, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i) (NÕu ghi ngay vµo chi phÝ tµi chÝnh) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) (NÕu ph©n bæ dÇn) Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132). - §Þnh kú, khi ph©n bæ dÇn lç tû gi¸ hèi ®o¸i cña ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n (Giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng), ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 24. Khi b¸n c¸c chøng kho¸n ng¾n h¹n, dµi h¹n, mµ gi¸ b¸n nhá h¬n gi¸ vèn, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, (Gi¸ b¸n) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ vèn lín h¬n gi¸ gèc) Cã c¸c TK 121, 228. 458
6. 25. Cuèi kú, kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ tµi chÝnh ph¸t sinh trong kú sang Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. 459
7. TµI KHO¶N 641 CHI PHÝ B¸N HµNG Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô, bao gåm c¸c chi phÝ chµo hµng, giíi thiÖu s¶n phÈm, qu¶ng c¸o s¶n phÈm, hoa hång b¸n hµng, chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ (Trõ ho¹t ®éng x©y l¾p), chi phÝ b¶o qu¶n, ®ãng gãi, vËn chuyÓn, Tµi kho¶n 641 ®−îc më chi tiÕt theo tõng néi dung chi phÝ nh−: Chi phÝ nh©n viªn, vËt liÖu, bao b×, dông cô, ®å dïng, khÊu hao TSC§; dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Tuú theo ®Æc ®iÓm kinh doanh, yªu cÇu qu¶n lý tõng ngµnh, tõng doanh nghiÖp, Tµi kho¶n 641 cã thÓ ®−îc më thªm mét sè néi dung chi phÝ. Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". kÕt CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 641 - CHI PHÝ B¸N HµNG Bªn Nî: C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô. Bªn Cã: KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" ®Ó tÝnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú. Tµi kho¶n 641 kh«ng cã sè d− cuèi kú. - Tµi kho¶n 6411 - Chi phÝ nh©n viªn: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho nh©n viªn b¸n hµng, nh©n viªn ®ãng gãi, vËn chuyÓn, b¶o qu¶n s¶n phÈm, hµng ho¸, bao gåm tiÒn l−¬ng, tiÒn ¨n gi÷a ca, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn, - Tµi kho¶n 6412 - Chi phÝ vËt liÖu, bao b×: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ vËt liÖu, bao b× xuÊt dïng cho viÖc gi÷ g×n, tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô, nh− chi phÝ vËt liÖu ®ãng gãi s¶n phÈm, hµng ho¸, chi phÝ vËt liÖu, nhiªn liÖu dïng cho b¶o qu¶n, bèc v¸c, vËn chuyÓn s¶n phÈm, hµng ho¸ trong qu¸ tr×nh tiªu thô, vËt liÖu dïng cho söa ch÷a, b¶o qu¶n TSC§, dïng cho bé phËn b¸n hµng. - Tµi kho¶n 6413 - Chi phÝ dông cô, ®å dïng: Ph¶n ¸nh chi phÝ vÒ c«ng 460
8. cô, dông cô phôc vô cho qu¸ tr×nh tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸ nh− dông cô ®o l−êng, ph−¬ng tiÖn tÝnh to¸n, ph−¬ng tiÖn lµm viÖc, - Tµi kho¶n 6414 - Chi phÝ khÊu hao TSC§: Ph¶n ¸nh chi phÝ khÊu hao TSC§ ë bé phËn b¶o qu¶n, b¸n hµng, nh− nhµ kho, cöa hµng, bÕn b·i, ph−¬ng tiÖn bèc dì, vËn chuyÓn, ph−¬ng tiÖn tÝnh to¸n, ®o l−êng, kiÓm nghiÖm chÊt l−îng, - Tµi kho¶n 6415 - Chi phÝ b¶o hµnh: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh kho¶n chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸. Riªng chi phÝ söa ch÷a vµ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p ph¶n ¸nh ë TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" mµ kh«ng ph¶n ¸nh ë TK nµy. - Tµi kho¶n 6417 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho b¸n hµng nh− chi phi thuª ngoµi söa ch÷a TSC§ phôc vô trùc tiÕp cho kh©u b¸n hµng, tiÒn thuª kho, thuª b·i, tiÒn thuª bèc v¸c, vËn chuyÓn s¶n phÈm, hµng ho¸ ®i b¸n, tiÒn tr¶ hoa hång cho ®¹i lý b¸n hµng, cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu, - Tµi kho¶n 6418 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c ph¸t sinh trong kh©u b¸n hµng ngoµi c¸c chi phÝ ®· kÓ trªn nh− chi phÝ tiÕp kh¸ch ë bé phËn b¸n hµng chi phÝ giíi thiÖu s¶n phÈm, hµng ho¸, qu¶ng c¸o, chµo hµng, chi phÝ héi nghÞ kh¸ch hµng PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. TÝnh tiÒn l−¬ng, phô cÊp, tiÒn ¨n gi÷a ca vµ tÝnh, trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cho nh©n viªn phôc vô trùc tiÕp cho qu¸ tr×nh b¸n c¸c s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã c¸c TK 334, 338, 2. Gi¸ trÞ vËt liÖu, dông cô phôc vô cho qu¸ tr×nh b¸n hµng, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã c¸c TK 152, 153, 142, 242. 3. TrÝch khÊu hao TSC§ cña bé phËn b¸n hµng, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 214 - Hao mßn TSC§. 4. Chi phÝ ®iÖn, n−íc mua ngoµi, chi phÝ th«ng tin (®iÖn tho¹i, fax ), chi phÝ thuª ngoµi söa ch÷a TSC§ cã gi¸ trÞ kh«ng lín, ®−îc tÝnh trùc tiÕp vµo chi phÝ b¸n hµng, ghi: 461
9. Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 141, 331, 5. Tr−êng hîp sö dông ph−¬ng ph¸p trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§: - Khi trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ b¸n hµng, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶. - Khi chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã c¸c TK 331, 241, 111, 112, 152, 6. Tr−êng hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh mét lÇn cã gi¸ trÞ lín vµ liªn quan ®Õn viÖc b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô trong nhiÒu kú h¹ch to¸n, doanh nghiÖp kh«ng sö dông ph−¬ng ph¸p trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ mµ kÕ to¸n sö dông TK 242 "Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n". §Þnh kú, tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng tõng phÇn chi phÝ söa ch÷a lín ®· ph¸t sinh, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 7. H¹ch to¸n chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng hãa (Kh«ng bao gåm b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p): 7.1. Tr−êng hîp doanh nghiÖp b¸n hµng cho kh¸ch hµng cã kÌm theo giÊy b¶o hµnh söa ch÷a cho c¸c háng hãc do lçi s¶n xuÊt ®−îc ph¸t hiÖn trong thêi gian b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸, doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh cho tõng møc chi phÝ söa ch÷a cho toµn bé nghÜa vô b¶o hµnh: - Khi x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ chi phÝ söa ch÷a, b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ kÕ to¸n ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. 7.2. Cuèi kú kÕ to¸n sau, doanh nghiÖp ph¶i tÝnh, x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ söa ch÷a b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ cÇn lËp: - Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë kú kÕ to¸n nµy lín h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc nh−ng ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch ®−îc trÝch thªm ghi nhËn vµo chi phÝ, ghi: 462
10. Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6415) Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. - Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë kú kÕ to¸n nµy nhá h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc nh−ng ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch ®−îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ: Nî TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶ Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6415). 8. §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé cho ho¹t ®éng b¸n hµng, c¨n cø vµo chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu, thuÕ GTGT ph¶i nép cña s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé: - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé dïng vµo ho¹t ®éng b¸n hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ th× kh«ng ph¶i tÝnh thuÕ GTGT, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6412, 6413, 6417, 6418) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Ghi theo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt tiªu dïng néi bé). - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ tiªu dïng néi bé dïng cho ho¹t ®éng b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT th× sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng, ghi; Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6412, 6413, 6417, 6418) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (3331) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Ghi theo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng xuÊt tiªu dïng néi bé céng (+) ThuÕ GTGT). 9. Sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu vÒ c¸c kho¶n ®· chi hé liªn quan ®Õn hµng uû th¸c xuÊt khÈu vµ phÝ uû th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388) (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu). 10. Hoa hång b¸n hµng bªn giao ®¹i lý ph¶i tr¶ cho bªn nhËn ®¹i lý, ghi: 463
11. Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. 11. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ b¸n hµng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng. 12. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh trong kú vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh", ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng. 464
12. TµI KHO¶N 642 CHI PHÝ QU¶N Lý dOANH NGHIÖP Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp gåm c¸c chi phÝ vÒ l−¬ng nh©n viªn bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp (TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng, c¸c kho¶n phô cÊp, ); b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp; chi phÝ vËt liÖu v¨n phßng, c«ng cô lao ®éng, khÊu hao TSC§ dïng cho qu¶n lý doanh nghiÖp; tiÒn thuª ®Êt, thuÕ m«n bµi; kho¶n lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi; dÞch vô mua ngoµi (§iÖn, n−íc, ®iÖn tho¹i, fax, b¶o hiÓm tµi s¶n, ch¸y næ, ); chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c (TiÕp kh¸ch, héi nghÞ kh¸ch hµng, ). Tµi kho¶n 642 ®−îc më chi tiÕt theo tõng néi dung chi phÝ theo quy ®Þnh. Tuú theo yªu cÇu qu¶n lý cña tõng ngµnh, tõng doanh nghiÖp, Tµi kho¶n 642 cã thÓ ®−îc më thªm mét sè tµi kho¶n cÊp 2 ®Ó ph¶n ¸nh c¸c néi dung chi phÝ thuéc chi phÝ qu¶n lý ë doanh nghiÖp. Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". KÕt CÊU Vµ Néi DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 642 - CHI PHÝ Qu¶n Lý dOANH NGHIÖP Bªn Nî: - C¸c chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp thùc tÕ ph¸t sinh trong kú; - Sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ (Chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i lËp kú nµy lín h¬n sè dù phßng ®· lËp kú tr−íc ch−a sö dông hÕt); - Dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm. Bªn Cã: - Hoµn nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ (Chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i lËp kú nµy nhá h¬n sè dù phßng ®· lËp kú tr−íc ch−a sö dông hÕt); - KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 642 kh«ng cã sè d− cuèi kú. a 465
13. - Tµi kho¶n 6421 - Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho c¸n bé nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp, nh− tiÒn l−¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp, b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña Ban Gi¸m ®èc, nh©n viªn qu¶n lý ë c¸c phßng, ban cña doanh nghiÖp. - Tµi kho¶n 6422 - Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý: Ph¶n ¸nh chi phÝ vËt liÖu xuÊt dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp nh− v¨n phßng phÈm, vËt liÖu sö dông cho viÖc söa ch÷a TSC§, c«ng cô, dông cô, (Gi¸ cã thuÕ, hoÆc ch−a cã thuÕ GTGT). - Tµi kho¶n 6423 - Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng: Ph¶n ¸nh chi phÝ dông cô, ®å dïng v¨n phßng dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý (Gi¸ cã thuÕ, hoÆc ch−a cã thuÕ GTGT). - Tµi kho¶n 6424 - Chi phÝ khÊu hao TSC§: Ph¶n ¶nh chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng chung cho doanh nghiÖp nh−: Nhµ cöa lµm viÖc cña c¸c phßng ban, kho tµng, vËt kiÕn tróc, ph−¬ng tiÖn vËn t¶i truyÒn dÉn, m¸y mãc thiÕt bÞ qu¶n lý dïng trªn v¨n phßng, - Tµi kho¶n 6425 - ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ: Ph¶n ¸nh chi phÝ vÒ thuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ nh−: thuÕ m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt, vµ c¸c kho¶n phÝ, lÖ phÝ kh¸c. - Tµi kho¶n 6426 - Chi phÝ dù phßng: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh cña doanh nghiÖp. - Tµi kho¶n 6427 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp; c¸c kho¶n chi mua vµ sö dông c¸c tµi liÖu kü thuËt, b»ng s¸ng chÕ, (Kh«ng ®ñ tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§) ®−îc tÝnh theo ph−¬ng ph¸p ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp; tiÒn thuª TSC§, chi phÝ tr¶ cho nhµ thÇu phô. - Tµi kho¶n 6428 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ kh¸c thuéc qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp, ngoµi c¸c chi phÝ ®· kÓ trªn, nh−: Chi phÝ héi nghÞ, tiÕp kh¸ch, c«ng t¸c phÝ, tµu xe, kho¶n chi cho lao ®éng n÷, PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng, phô cÊp vµ c¸c kho¶n kh¸c ph¶i tr¶ cho nh©n viªn bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp, trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6421) Cã c¸c TK 334, 338. 466
14. 2. Gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt dïng, hoÆc mua vµo sö dông ngay cho qu¶n lý doanh nghiÖp nh−: x¨ng, dÇu, mì ®Ó ch¹y xe, vËt liÖu dïng cho söa ch÷a TSC§ chung cña doanh nghiÖp, , ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6422) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (NÕu ®−îc khÊu trõ) Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu Cã c¸c TK 111, 112, 142, 242, 331, 3. TrÞ gi¸ dông cô, ®å dïng v¨n phßng xuÊt dïng hoÆc mua sö dông ngay kh«ng qua kho cho bé phËn qu¶n lý ®−îc tÝnh trùc tiÕp mét lÇn vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6423) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô Cã c¸c TK 111, 112, 331, 4. TrÝch khÊu hao TSC§ dïng cho qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp, nh−: Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc, kho tµng, thiÕt bÞ truyÒn dÉn, , ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6424) Cã TK 214 - Hao mßn TSC§. 5. ThuÕ m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt, ph¶i nép Nhµ n−íc, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6425) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc. 6. LÖ phÝ giao th«ng, lÖ phÝ qua cÇu, phµ ph¶i nép, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6425) Cã c¸c TK 111, 112, 7. Dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6426) Cã TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi. 8. TiÒn ®iÖn tho¹i, ®iÖn, n−íc mua ngoµi ph¶i tr¶, chi phÝ söa ch÷a TSC§ mét lÇn víi gi¸ trÞ nhá, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6427) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 331, 335, 467
15. 9. Chi phÝ ph¸t sinh vÒ héi nghÞ, tiÕp kh¸ch, chi cho lao ®éng n÷, chi cho nghiªn cøu, ®µo t¹o, chi nép phÝ tham gia hiÖp héi vµ chi phÝ kh¸c, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6428) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu ®−îc khÊu trõ thuÕ) Cã c¸c TK 111, 112, 331, 335, 10. §Þnh kú, tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp sè ph¶i nép cÊp trªn ®Ó cÊp trªn lËp quü qu¶n lý, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé Cã c¸c TK 111, 112 (NÕu nép tiÒn ngay cho cÊp trªn). 11. ThuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®−îc khÊu trõ ph¶i tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331, 1332). 12. Khi trÝch lËp quü dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 351 - Quü dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm. 13. §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ tiªu dïng néi bé sö dông cho ho¹t ®éng qu¶n lý doanh nghiÖp: - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ th× kh«ng ph¶i tÝnh thuÕ GTGT, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6422, 6423, 6427, 6428) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt tiªu dïng néi bé). - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT hoÆc thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp th× sè thuÕ GTGT ph¶i nép cho s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi; Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6422, 6423, 6427, 6428) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (3331) 468
16. Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt tiªu dïng néi bé). 14. Hoµn nhËp sè chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn lËp ë kú kÕ to¸n nµy nhá h¬n sè dù phßng ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc ch−a sö dông hÕt, ghi: Nî TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6426). 15. Khi trÝch lËp dù phßng ph¶i tr¶ vÒ chi phÝ t¸i c¬ cÊu doanh nghiÖp, dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp cho hîp ®ång cã rñi ro lín vµ dù phßng ph¶i tr¶ kh¸c (Trõ dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng hãa), ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. - Cuèi kú kÕ to¸n n¨m, hoÆc cuèi kú kÕ to¸n gi÷a niªn ®é, ®¬n vÞ ph¶i tÝnh, x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp vÒ chi phÝ t¸i c¬ cÊu doanh nghiÖp, dù phßng ph¶i tr¶ vÒ hîp ®ång cã rñi ro lín vµ dù phßng ph¶i tr¶ kh¸c: + Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë cuèi kú kÕ to¸n nµy lín h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n tr−íc ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. + Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë cuèi kú kÕ to¸n nµy nhá h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n tr−íc ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch ®−îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ, ghi: Nî TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶ Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 16. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 17. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp tÝnh vµo Tµi kho¶n 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 469
17. LO¹I TµI KHO¶N 7 THU NHËP KH¸C Lo¹i tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ngoµi ho¹t ®éng t¹o ra doanh thu cña doanh nghiÖp. Lo¹i tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c trong kú. Cuèi kú toµn bé thu nhËp ®−îc kÕt chuyÓn sang Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" vµ kh«ng cã sè d−. Lo¹i Tµi kho¶n Thu nhËp kh¸c, cã 1 tµi kho¶n: Tµi kho¶n 711 - Thu nhËp kh¸c. TµI KHO¶N 711 THU NHËP KH¸C Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c, c¸c kho¶n doanh thu ngoµi ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh cña doanh nghiÖp. Néi dung thu nhËp kh¸c cña doanh nghiÖp, gåm: - Thu nhËp tõ nh−îng b¸n, thanh lý TSC§; - Chªnh lÖch l·i do ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, tµi s¶n cè ®Þnh ®−a ®i gãp vèn liªn doanh, ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt, ®Çu t− dµi h¹n kh¸c; - Thu nhËp tõ nghiÖp vô b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n; - Thu tiÒn ®−îc ph¹t do kh¸ch hµng vi ph¹m hîp ®ång; - Thu c¸c kho¶n nî khã ®ßi ®· xö lý xo¸ sæ; - C¸c kho¶n thuÕ ®−îc NSNN hoµn l¹i; - Thu c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ kh«ng x¸c ®Þnh ®−îc chñ; - C¸c kho¶n tiÒn th−ëng cña kh¸ch hµng liªn quan ®Õn tiªu thô hµng hãa, s¶n phÈm, dÞch vô kh«ng tÝnh trong doanh thu (nÕu cã); - Thu nhËp quµ biÕu, quµ tÆng b»ng tiÒn, hiÖn vËt cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n tÆng cho doanh nghiÖp; - C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ngoµi c¸c kho¶n nªu trªn. KÕT CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 711 - THU NHËP KH¸C Bªn Nî - Sè thuÕ GTGT ph¶i nép (nÕu cã) tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp ®èi víi c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ë doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp. 470
18. - Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú sang Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Bªn Cã: C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú. Tµi kho¶n 711- "Thu nhËp kh¸c" kh«ng cã sè d− cuèi kú. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè nghiÖp Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ nghiÖp vô nh−îng b¸n, thanh lý TSC§: 1.1. Ph¶n ¸nh sè thu nhËp vÒ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§: - §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè thu nhËp ch−a cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311). - §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Tæng gi¸ thanh to¸n). 1.2. C¸c chi phÝ ph¸t sinh cho ho¹t ®éng thanh lý, nh−îng b¸n TSC§, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 141, 331, (Tæng gi¸ thanh to¸n). §ång thêi ghi gi¶m nguyªn gi¸ TSC§ thanh lý, nh−îng b¸n, ghi: Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). 2. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh khi ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, TSC§ ®−a ®i ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt: - Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng vËt t−, hµng hãa, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña vËt t−, hµng ho¸ lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156 (Gi¸ trÞ ghi sæ) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín 471
19. h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸). - Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng TSC§, c¨n cø vµo gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§). 3. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t: 3.1. Khi gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng vËt t−, hµng hãa. Tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n cña vËt t−, hµng hãa, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156, 611 (Gi¸ trÞ ghi sæ kÕ to¸n) Cã TK 3387- Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh) (Chi tiÕt chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸ ®em ®i gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c trong liªn doanh). - Khi c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t ®· b¸n sè vËt t−, hµng hãa ®ã cho bªn thø ba ®éc lËp, bªn gãp vèn liªn doanh kÕt chuyÓn sè doanh thu ch−a thùc hiÖn (PhÇn ho·n l¹i khi gãp vèn) vµo thu nhËp kh¸c trong kú, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 3.2. Khi gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng tµi s¶n cè ®Þnh. Tr−êng hîp gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ sÏ ®−îc 472
20. ho·n l¹i phÇn chªnh lÖch t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c trong liªn doanh) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). - Hµng n¨m, c¨n cø vµo thêi gian sö dông h÷u Ých cña tµi s¶n cè ®Þnh mµ c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t sö dông, kÕ to¸n ph©n bæ sè doanh thu ch−a thùc hiÖn vµo thu nhËp kh¸c trong kú, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chi tiÕt chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®em ®i gãp vèn) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (PhÇn doanh thu ch−a thùc hiÖn ®−îc ph©n bæ cho 1 n¨m). - Tr−êng hîp, hîp ®ång liªn doanh kÕt thóc ho¹t ®éng, hoÆc bªn gãp vèn chuyÓn nh−îng phÇn vèn gãp liªn doanh cho ®èi t¸c kh¸c, kÕt chuyÓn toµn bé kho¶n chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ khi gãp vèn cßn ch−a ph©n bæ sang thu nhËp kh¸c, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chi tiÕt chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®em ®i gãp vèn) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 4. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ giao dÞch bªn gãp vèn liªn doanh b¸n TSC§ cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t. - Khi b¸n TSC§ cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t, kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ khi nh−îng b¸n, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh (Gi¸ trÞ hao mßn TSC§) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸). §ång thêi ghi nhËn thu nhËp kh¸c do b¸n TSC§ theo gi¸ b¸n thùc tÕ cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t: Nî c¸c TK 111, 112, 131, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (33311). - Cuèi kú, bªn gãp vèn liªn doanh c¨n cø vµo c¸c TSC§ ®· b¸n cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t cã l·i nh−ng trong kú c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t ch−a b¸n TSC§ cho bªn thø ba ®éc lËp mµ ®Ó sö dông, bªn gãp vèn liªn doanh ph¶i ph¶n ¸nh ho·n l¹i vµ ghi nhËn lµ doanh thu ch−a thùc hiÖn phÇn 473
21. l·i do b¸n TSC§ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t, ghi: Nî TK 711 - Thu nhËp kh¸c (PhÇn l·i ho·n l¹i do b¸n TSC§ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn. - §Þnh kú, bªn tham gia gãp vèn liªn doanh ph©n bæ dÇn phÇn l·i ho·n l¹i t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh vµo thu nhËp kh¸c c¨n cø vµo thêi gian sö dông h÷u Ých cña TSC§ mµ c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t sö dông, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. - Khi c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b¸n TSC§ mua tõ bªn gãp vèn liªn doanh cho bªn thø ba ®éc lËp, bªn gãp vèn liªn doanh ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn. (PhÇn l·i t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh cßn l¹i ch−a ph©n bæ vµo thu nhËp kh¸c) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 5. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh khi doanh nghiÖp gãp vèn b»ng tµi s¶n vµo mét doanh nghiÖp kh¸c nh−ng chØ n¾m gi÷ d−íi 20% quyÒn biÓu quyÕt. - Tr−êng hîp gãp vèn b»ng vËt t−, hµng hãa, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ bªn nhËn vèn gãp, nÕu gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña vËt t−, hµng ho¸ lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸, ghi: Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156 (Gi¸ trÞ ghi sæ) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸). - Tr−êng hîp gãp vèn b»ng TSC§, c¨n cø vµo gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ bªn nhËn gãp vèn, nÕu gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§). 6. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i TSC§ lµ thuª tµi chÝnh: 474
22. - Tr−êng hîp giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i TSC§ víi gi¸ b¸n cao h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, khi hoµn tÊt thñ tôc b¸n tµi s¶n cè ®Þnh, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n vµ c¸c chøng tõ liªn quan, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Theo gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ b¸n vµ thuª l¹i) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép. §ång thêi, ghi gi¶m TSC§: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ b¸n vµ thuª l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (NÕu cã) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸ TSC§). - Tr−êng hîp giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i víi gi¸ thÊp h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§. Khi hoµn tÊt thñ tôc b¸n tµi s¶n, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n vµ c¸c chøng tõ liªn quan, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ b¸n TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (NÕu cã). §ång thêi, ghi gi¶m TSC§: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (TÝnh b»ng gi¸ b¸n TSC§ ) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chªnh lÖch gi¸ b¸n nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (NÕu cã) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸ TSC§). C¸c bót to¸n ghi nhËn tµi s¶n thuª vµ nî ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh, tr¶ tiÒn thuª tõng kú thùc hiÖn theo quy ®Þnh t¹i TK 212 - Tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh. 7. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i TSC§ lµ thuª ho¹t ®éng: Khi b¸n TSC§ vµ thuª l¹i, c¨n cø vµo Hãa ®¬n GTGT vµ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn viÖc b¸n TSC§, kÕ to¸n ph¶n ¸nh giao dÞch b¸n theo c¸c tr−êng hîp sau: - NÕu gi¸ b¸n ®−îc tháa thuËn ë møc gi¸ trÞ hîp lý th× c¸c kho¶n lç hay l·i ph¶i ®−îc ghi nhËn ngay trong kú ph¸t sinh. Ph¶n ¸nh sè thu nhËp b¸n TSC§, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131, 475
23. Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ b¸n TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (NÕu cã). §ång thêi, ghi gi¶m TSC§ (Nh− tr−êng hîp 6) - Tr−êng hîp gi¸ b¸n vµ thuª l¹i TSC§ thÊp h¬n gi¸ trÞ hîp lý nh−ng møc gi¸ thuª thÊp h¬n gi¸ thuª thÞ tr−êng th× kho¶n lç nµy kh«ng ®−îc ghi nhËn ngay mµ ph¶i ph©n bæ dÇn phï hîp víi kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª trong thêi gian thuª tµi s¶n. C¨n cø vµo Ho¸ ®¬n GTGT vµ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn viÖc b¸n TSC§, ph¶n ¸nh thu nhËp b¸n TSC§, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ b¸n TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép. §ång thêi, ghi gi¶m TSC§ (Nh− tr−êng hîp 6) - NÕu gi¸ b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý th× kho¶n chªnh lÖch cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý kh«ng ®−îc ghi nhËn ngay lµ mét kho¶n l·i trong kú mµ ®−îc ph©n bæ dÇn trong suèt thêi gian mµ tµi s¶n ®ã ®−îc dù kiÕn sö dông, cßn sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hîp lý vµ gi¸ trÞ cßn l¹i ®−îc ghi nhËn ngay lµ mét kho¶n l·i trong kú. + C¨n cø vµo Ho¸ ®¬n GTGT b¸n TSC§, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (TÝnh b»ng gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (NÕu cã). §ång thêi, ghi gi¶m gi¸ trÞ TSC§ b¸n vµ thuª l¹i (Nh− tr−êng hîp 6) + §Þnh kú, ph©n bæ chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ b¸n vµ thuª l¹i ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú phï hîp víi kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª trong suèt thêi gian mµ tµi s¶n ®ã dù kiÕn sö dông, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã c¸c TK 623, 627, 641, 642. 8. Khi hÕt thêi h¹n b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p, nÕu c«ng tr×nh kh«ng ph¶i b¶o hµnh hoÆc sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p lín h¬n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh th× sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p kh«ng sö dông hÕt ph¶i hoµn nhËp, ghi: Nî TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶ Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 9. Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu tiÒn ph¹t kh¸ch hµng do vi ph¹m hîp ®ång: 476
24. - Khi thu ph¹t kh¸ch hµng do vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. - Tr−êng hîp ®¬n vÞ ký quü, ký c−îc vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt víi doanh nghiÖp bÞ ph¹t theo tho¶ thuËn trong hîp ®ång kinh tÕ: + §èi víi kho¶n tiÒn ph¹t khÊu trõ vµo tiÒn ký quü, ký c−îc cña ng−êi ký quü, ký c−îc, ghi: Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (§èi víi kho¶n ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n) Nî TK 344 - NhËn ký quü, ký c−îc dµi h¹n (§èi víi kho¶n ký quü, ký c−îc dµi h¹n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. + Khi thùc tr¶ kho¶n ký quü, ký c−îc cho ng−êi ký quü, ký c−îc, ghi: Nî c¸c TK 338, 344 (§· trõ kho¶n tiÒn ph¹t) (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 10. Ph¶n ¸nh tiÒn b¶o hiÓm ®−îc c¸c tæ chøc b¶o hiÓm båi th−êng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. - C¸c kho¶n chi phÝ liªn quan ®Õn xö lý c¸c thiÖt h¹i ®èi víi nh÷ng tr−êng hîp ®· mua b¶o hiÓm, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 152, 11. H¹ch to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý xo¸ sæ, nay thu l¹i ®−îc tiÒn: - NÕu cã kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi thùc sù kh«ng thÓ thu nî ®−îc ph¶i xö lý xo¸ sæ, c¨n cø vµo biªn b¶n xö lý xo¸ nî, ghi: Nî TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (NÕu ®· lËp dù phßng) Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (NÕu ch−a lËp dù phßng) Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. §ång thêi, ghi ®¬n bªn Nî TK 004 "Nî khã ®ßi ®· xö lý" (Tµi kho¶n ngoµi B¶ng C§KT) nh»m tiÕp tôc theo dâi trong thêi h¹n quy ®Þnh ®Ó cã thÓ truy thu ng−êi m¾c nî sè tiÒn ®ã. - Khi truy thu ®−îc kho¶n nî khã ®ßi ®· xö lý xo¸ sæ, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. §ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 004 "Nî khã ®ßi ®· xö lý" (Tµi kho¶n ngoµi 477
25. B¶ng C§KT). 12. C¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ kh«ng x¸c ®Þnh ®−îc chñ nî, quyÕt ®Þnh xo¸ vµ tÝnh vµo thu nhËp kh¸c, ghi: Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 13. Tr−êng hîp ®−îc gi¶m thuÕ GTGT ph¶i nép: - NÕu sè thuÕ GTGT ®−îc gi¶m, trõ vµo sè thuÕ GTGT ph¶i nép, nÕu ®−îc tÝnh vµo thu nhËp kh¸c trong kú, ghi: Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. - NÕu sè thuÕ GTGT ®−îc gi¶m ®−îc tÝnh vµo thu nhËp kh¸c, khi NSNN tr¶ l¹i b»ng tiÒn, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 14. C¸c kho¶n hoµn thuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ®−îc tÝnh vµo thu nhËp kh¸c (nÕu cã), ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 15. Tr−êng hîp doanh nghiÖp ®−îc tµi trî, biÕu, tÆng vËt t−, hµng ho¸, TSC§, ghi: Nî c¸c TK 152, 156, 211, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 16. Cuèi kú kÕ to¸n, tÝnh vµ ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp cña sè thu nhËp kh¸c, ghi: Nî TK 711- Thu nhËp kh¸c Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép. 17. Cuèi kú, kÕt chuyÓn c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh", ghi: Nî TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. 478
26. LO¹I TµI KHO¶N 8 CHI PHÝ KH¸C Lo¹i tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ cña c¸c ho¹t ®éng ngoµi c¸c ho¹t ®éng SXKD t¹o ra doanh thu cña doanh nghiÖp. Chi phÝ kh¸c lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ (lç) do c¸c sù kiÖn hay c¸c nghiÖp vô riªng biÖt víi ho¹t ®éng th«ng th−êng cña doanh nghiÖp g©y ra vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Lo¹i tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ trong kú, cuèi kú ®−îc kÕt chuyÓn sang Tµi kho¸n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" vµ kh«ng cã sè d− cuèi kú. - Tµi kho¶n 811 - Chi phÝ kh¸c - Tµi kho¶n 821 - Chi phÝ thuÕ TNDN. Tµi KHO¶N 811 CHI PHÝ KH¸C Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh do c¸c sù kiÖn hay c¸c nghiÖp vô riªng biÖt víi ho¹t ®éng th«ng th−êng cña c¸c doanh nghiÖp. Chi phÝ kh¸c cña doanh nghiÖp gåm: - Chi phÝ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§ (nÕu cã); - Chªnh lÖch lç do ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, TSC§ ®−a ®i gãp vèn liªn doanh, ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt, ®Çu t− dµi h¹n kh¸c; - TiÒn ph¹t do vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ; - BÞ ph¹t thuÕ, truy nép thuÕ; - C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c. KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 811 - CHI PHÝ KH¸C Bªn Nî: C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c ph¸t sinh. 479
27. Bªn Cã: Cuèi kú, kÕt chuyÓn toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c ph¸t sinh trong kú vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 811 kh«ng cã sè d− cuèi kú. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. H¹ch to¸n nghiÖp vô nh−îng, b¸n, thanh lý TSC§: - Ghi nhËn thu nhËp kh¸c ®· nh−îng b¸n, thanh lý TSC§, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311 ) (NÕu cã). - Ghi gi¶m TSC§ dïng vµo SXKD ®· nh−îng b¸n, thanh lý, ghi: Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). - Ghi nhËn c¸c chi phÝ ph¸t sinh cho ho¹t ®éng nh−îng b¸n, thanh lý TSC§, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 141, 2. KÕ to¸n chi phÝ kh¸c ph¸t sinh khi ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, TSC§ ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt: - Gãp vèn b»ng vËt t− hµng ho¸: Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng vËt t−, hµng hãa, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ trÞ ghi sæ, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Theo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña vËt t−, hµng ho¸ nhá h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸). Cã c¸c TK 152, 153, 156, 611, (Gi¸ trÞ ghi sæ). 480
28. - Gãp vèn b»ng TSC§: Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng TSC§, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Theo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸). 3. Ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ liªn quan ®Õn vèn gãp vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t: Khi gãp vèn liªn doanh vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng vËt t−, hµng hãa cã gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸ ®em gãp vèn lín h¬n gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Theo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ lín h¬n gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156, 611 (Gi¸ trÞ ghi sæ kÕ to¸n). 3.2. Khi gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng tµi s¶n cè ®Þnh cã gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ ®em gãp vèn nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Theo gi¸ trÞ thùc tÕ cña TSC§ do c¸c bªn thèng nhÊt ®¸nh gi¸) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Sè khÊu hao ®· trÝch) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). 4. KÕ to¸n ho¹t ®éng gãp vèn vµo doanh nghiÖp kh¸c b»ng vËt t−, hµng ho¸, TSC§ nh−ng chØ n¾m gi÷ d−íi 20% quyÒn biÓu quyÕt: - Tr−êng hîp gãp vèn b»ng vËt t−, hµng hãa, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ bªn nhËn gãp vèn, nÕu gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña vËt t−, hµng ho¸ nhá h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸, ghi: 481
29. Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i). Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸) Cã c¸c TK 152, 153, 156 (Gi¸ trÞ ghi sæ). - Tr−êng hîp gãp vèn b»ng TSC§, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ bªn nhËn gãp vèn, nÕu gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸). 5. H¹ch to¸n c¸c kho¶n tiÒn bÞ ph¹t do vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ, bÞ ph¹t thuÕ, truy nép thuÕ, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Cã c¸c TK 111, 112, Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c. 6. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ kh¸c ph¸t sinh trong kú ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 811 - Chi phÝ kh¸c. 482
30. TµI KHO¶N 821 CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña doanh nghiÖp bao gåm chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m lµm c¨n cø x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp trong n¨m tµi chÝnh hiÖn hµnh. H¹CH TO¸N Tµi KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®−îc ghi nhËn vµo tµi kho¶n nµy bao gåm chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp ho·n l¹i khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn (hoÆc lç) cña mét n¨m tµi chÝnh. 2. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh lµ sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ trong n¨m vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 3. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i lµ sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ph¶i nép trong t−¬ng lai ph¸t sinh tõ: - Ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ trong n¨m; - Hoµn nhËp tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®· ®−îc ghi nhËn tõ c¸c n¨m tr−íc 4. Thu nhËp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i lµ kho¶n ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh tõ: - Ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i trong n¨m; - Hoµn nhËp thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®· ®−îc ghi nhËn tõ c¸c n¨m tr−íc. KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 821 - CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP Bªn Nî: - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m; - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña c¸c n¨m tr−íc ph¶i nép bæ sung do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi t¨ng chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña n¨m hiÖn t¹i; 483
31. - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m tõ viÖc ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m); - Ghi nhËn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m); - KÕt chuyÓn chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" lín h¬n sè ph¸t sinh bªn Nî TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" ph¸t sinh trong kú vµo bªn Cã Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Bªn Cã: - Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh thùc tÕ ph¶i nép trong n¨m nhá h¬n sè thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép ®−îc gi¶m trõ vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ®· ghi nhËn trong n¨m; - Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép ®−îc ghi gi¶m do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh trong n¨m hiÖn t¹i; - Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i vµ ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m); - Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m); - KÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n kho¶n ®−îc ghi gi¶m chi phÝ thuª thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh trong n¨m vµo Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh"; - KÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Nî TK 8212 lín h¬n sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" ph¸t sinh trong kú vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 821 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp" kh«ng cã sè d− cuèi kú. a - Tµi kho¶n 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh; - Tµi kho¶n 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i 484
32. TµI KHo¶n 8211 CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP HIÖN HµNH Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m cña doanh nghiÖp. H¹CH TO¸N TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Hµng quý, kÕ to¸n c¨n cø vµo tê khai thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®Ó ghi nhËn sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh. 2. Cuèi n¨m tµi chÝnh, c¨n cø vµo tê khai quyÕt to¸n thuÕ, nÕu sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép trong n¨m nhá h¬n sè ph¶i nép cho n¨m ®ã, kÕ to¸n ghi nhËn sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¶i nép thªm vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh. Tr−êng hîp sè thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép trong n¨m lín h¬n sè ph¶i nép cña n¨m ®ã, kÕ to¸n ph¶i ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh lµ sè chªnh lÖch gi÷a sè thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép trong n¨m lín h¬n sè ph¶i nép. 3. Tr−êng hîp ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu liªn quan ®Õn kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cña c¸c n¨m tr−íc, doanh nghiÖp ®−îc h¹ch to¸n t¨ng (hoÆc gi¶m) sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cña c¸c n¨m tr−íc vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña n¨m ph¸t hiÖn sai sãt. 4. Cuèi n¨m tµi chÝnh kÕ to¸n ph¶i kÕt chuyÓn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m vµo Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ s¶n xuÊt, kinh doanh trong n¨m. KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 8211 - CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP HIÖN HµNH Bªn Nî: - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép tÝnh vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m; - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña c¸c n¨m tr−íc ph¶i nép bæ sung do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi t¨ng chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña n¨m hiÖn t¹i. Bªn Cã: - Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh thùc tÕ ph¶i nép trong n¨m 485
33. nhá h¬n sè thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép ®−îc gi¶m trõ vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ®· ghi nhËn trong n¨m; - Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép ®−îc ghi gi¶m do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh trong n¨m hiÖn t¹i; - KÕt chuyÓn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 8211 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh" kh«ng cã sè d− cuèi kú. TµI KHO¶N 8212 CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP HO·N L¹I Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m cña doanh nghiÖp. H¹CH TO¸N TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Cuèi n¨m tµi chÝnh, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh sè thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®Ó ghi nhËn vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i. §ång thêi ph¶i x¸c ®Þnh tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®Ó ghi nhËn vµo thu nhËp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i). 2. KÕ to¸n kh«ng ®−îc ph¶n ¸nh vµo Tµi kho¶n nµy tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i hoÆc thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh tõ c¸c giao dÞch ®−îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo vèn chñ së h÷u. 3. Cuèi kú, kÕ to¸n ph¶i kÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Nî vµ sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" vµo Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 8212 - CHI PHÝ THUÕ THU NHËP dOANH NGHIÖP HO·N L¹I Bªn Nî: - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m tõ viÖc ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m); 486
34. - Sè hoµn nhËp tµi s¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ®· ghi nhËn tõ c¸c n¨m tr−íc (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m); - KÕt chuyÓn chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" lín h¬n sè ph¸t sinh bªn Nî TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" ph¸t sinh trong kú vµo bªn Cã tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" . Bªn Cã: - Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m); - Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m); - KÕt chuyÓn chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" nhá h¬n sè ph¸t sinh bªn Nî TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" ph¸t sinh trong kú vµo bªn Nî tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" kh«ng cã sè d− cuèi kú. I - Ph−¬ng ph¸p ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu liªn quan ®Õn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh 1. Hµng quý, khi x¸c ®Þnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp t¹m ph¶i nép theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép vµo ng©n s¸ch Nhµ n−íc vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh, ghi: Nî TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh Cã TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Khi nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµo NSNN, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 111, 112, 2. Cuèi n¨m tµi chÝnh, c¨n cø vµo sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp thùc tÕ ph¶i nép theo tê khai quyÕt to¸n thuÕ hoÆc sè thuÕ do c¬ quan thuÕ th«ng b¸o ph¶i nép: - NÕu sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp thùc tÕ ph¶i nép trong n¨m lín h¬n sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp t¹m ph¶i nép, kÕ to¸n ph¶n ¸nh bæ sung sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cßn ph¶i nép, ghi: Nî TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh 487
35. Cã TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Khi nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµo NSNN, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 111, 112, - NÕu sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp thùc tÕ ph¶i nép trong n¨m nho h¬n sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp t¹m ph¶i nép, kÕ to¸n ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 8211- Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 3. Tr−êng hîp ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc liªn quan ®Õn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cña c¸c n¨m tr−íc, doanh nghiÖp ®−îc h¹ch to¸n t¨ng (hoÆc gi¶m) sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cña c¸c n¨m tr−íc vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña n¨m ph¸t hiÖn sai sãt. - Tr−êng hîp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña c¸c n¨m tr−íc ph¶i nép bæ sung do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi t¨ng chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña n¨m hiÖn t¹i, ghi: Nî TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh Cã TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Khi nép tiÒn, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã c¸c TK 111, 112, - Tr−êng hîp sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép ®−îc ghi gi¶m do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh trong n¨m hiÖn t¹i, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 4. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh, ghi: - NÕu TK 8211 cã sè ph¸t sinh Nî lín h¬n sè ph¸t sinh Cã th× sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. + NÕu TK 8211 cã sè ph¸t sinh Nî nhá h¬n sè ph¸t sinh Cã th× sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh 488
36. Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. II. Ph−¬ng ph¸p ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu liªn quan ®Õn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i 1. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m tõ viÖc ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m), ghi: Nî TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i Cã TK 347 - ThuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶. 2. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m tõ viÖc hoµn nhËp tµi s¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ®· ghi nhËn tõ c¸c n¨m tr−íc (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m), ghi: Nî TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i Cã TK 243 - Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i. 3. Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m), ghi: Nî TK 243 - Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i. 4. Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m), ghi: Nî TK 347 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¶i tr¶ Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i. 5. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Nî vµ sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i: - NÕu TK 8212 cã sè ph¸t sinh Nî lín h¬n sè ph¸t sinh Cã, th× sè chªnh lÖch ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i. - NÕu TK 8212 cã sè ph¸t sinh Nî nhá h¬n sè ph¸t sinh Cã, th× sè chªnh lÖch ghi: Nî TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. 489
37. LO¹I TµI KHO¶N 9 X¸C §ÞNH KÕT QU¶ KINH DOANH TµI KHO¶N 911 X¸C §ÞNH KÕT QU¶ KINH DOANH Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó x¸c ®Þnh vµ ph¶n ¸nh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh vµ c¸c ho¹t ®éng kh¸c cña doanh nghiÖp trong mét kú kÕ to¸n n¨m. KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp bao gåm: KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh, kÕt qu¶ ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kh¸c. 1. KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh: Lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn vµ trÞ gi¸ vèn hµng b¸n (Gåm c¶ s¶n phÈm, hµng hãa, bÊt ®éng s¶n ®Çu t− vµ dÞch vô, gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña s¶n phÈm x©y l¾p, chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng kinh doanh bÊt ®éng s¶n ®Çu t−, nh−: chi phÝ khÊu hao, chi phÝ söa ch÷a, n©ng cÊp, chi phÝ cho thuª ho¹t ®éng, chi phÝ thanh lý, nh−îng b¸n bÊt ®éng s¶n ®Çu t−), chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 2. KÕt qu¶ ho¹t ®éng tµi chÝnh: Lµ sè chªnh lÖch gi÷a thu nhËp cña ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh. 3. KÕt qu¶ ho¹t ®éng kh¸c: Lµ sè chªnh lÖch gi÷a c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. H¹CH TO¸N TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Tµi kho¶n nµy ph¶i ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c c¸c kho¶n kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña kú kÕ to¸n theo ®óng quy ®Þnh cña chÝnh s¸ch tµi chÝnh hiÖn hµnh. 2. KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ph¶i ®−îc h¹ch to¸n chi tiÕt theo tõng lo¹i ho¹t ®éng (Ho¹t ®éng s¶n xuÊt, chÕ biÕn, ho¹t ®éng kinh doanh th−¬ng m¹i, dÞch vô, ho¹t ®éng tµi chÝnh ). Trong tõng lo¹i ho¹t ®éng kinh doanh cã thÓ cÇn h¹ch to¸n chi tiÕt cho tõng lo¹i s¶n phÈm, tõng ngµnh hµng, tõng lo¹i dÞch vô. 3. C¸c kho¶n doanh thu vµ thu nhËp ®−îc kÕt chuyÓn vµo tµi kho¶n nµy lµ sè doanh thu thuÇn vµ thu nhËp thuÇn. KÕT CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 911 - X¸C §ÞNH KÕT QU¶ KINH DOANH Bªn Nî: - TrÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm, hµng hãa, bÊt ®éng s¶n ®Çu t− vµ dÞch vô ®· b¸n; 490
38. - Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh, chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµ chi phÝ kh¸c; - Chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp; - KÕt chuyÓn l·i. Bªn Cã: - Doanh thu thuÇn vÒ sè s¶n phÈm, hµng hãa, bÊt ®éng s¶n ®Çu t− vµ dÞch vô ®· b¸n trong kú; - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c vµ kho¶n ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp; - KÕt chuyÓn lç. Tµi kho¶n 911 kh«ng cã sè d− cuèi kú. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. Cuèi kú kÕ to¸n, thùc hiÖn viÖc kÕt chuyÓn sè doanh thu b¸n hµng thuÇn vµo Tµi kho¶n X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh, ghi: Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô Nî TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 2. KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm, hµng hãa, dÞch vô ®· tiªu thô trong kú, chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng kinh doanh bÊt ®éng s¶n ®Çu t−, nh− chi phÝ khÊu hao, chi phÝ söa ch÷a, n©ng cÊp, chi phÝ cho thuª ho¹t ®éng, chi phÝ thanh lý nh−îng b¸n bÊt ®éng s¶n ®Çu t−, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n. 3. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c, ghi: Nî TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh Nî TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. 4. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c, ghi: 491
39. Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 811 - Chi phÝ kh¸c. 5. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 6. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Nî vµ sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 "Chi phÝ thuÕ thu nhËp ho·n l¹i": + NÕu TK 8212 cã sè ph¸t sinh bªn Nî lín h¬n sè ph¸t sinh bªn Cã, th× sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp ho·n l¹i. + NÕu sè ph¸t sinh Nî TK 8212 nhá h¬n sè ph¸t sinh Cã TK 8212, kÕ to¸n kÕt chuyÓn sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. 7. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng. 8. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph¸t sinh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 9. TÝnh vµ kÕt chuyÓn sè lîi nhuËn sau thuÕ TNDN cña ho¹t ®éng kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 421 - Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi. 10 KÕt chuyÓn sè lç ho¹t ®éng kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 421 - Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. §èi víi c¸c ®¬n vÞ kÕ to¸n cã lËp b¸o c¸o tµi chÝnh gi÷a niªn ®é (cuèi quý) th× c¸c bót to¸n (tõ 1 ®Õn 10 ) ®−îc ghi chÐp cho kú kÕ to¸n quü. 492
40. LO¹I TµI KHO¶N 0 C¸C TµI KHO¶N NGOµI B¶NG C¢N §èI KÕ TO¸N C¸c tµi kho¶n ngoµi B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n dïng ®Ó ph¶n ¸nh nh÷ng tµi s¶n hiÖn cã ë doanh nghiÖp nh−ng kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp nh−: Tµi s¶n thuª ngoµi; VËt t−, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng; Hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi. §ång thêi, lo¹i tµi kho¶n nµy cßn ph¶n ¸nh mét sè chØ tiªu kinh tÕ ®· ®−îc ph¶n ¸nh ë c¸c Tµi kho¶n trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n, nh−ng cÇn theo dâi ®Ó phôc vô yªu cÇu qu¶n lý nh−: Nî khã ®ßi ®· xö lý; Ngo¹i tÖ (chi tiÕt theo nguyªn tÖ); Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n. VÒ nguyªn t¾c, c¸c tµi kho¶n thuéc lo¹i nµy ®−îc ghi chÐp theo ph−¬ng ph¸p ghi "§¬n", nghÜa lµ khi ghi vµo mét tµi kho¶n th× kh«ng ghi quan hÖ ®èi øng víi tµi kho¶n kh¸c TrÞ gi¸ tµi s¶n, vËt t−, tiÒn vèn ghi trong c¸c Tµi kho¶n nµy theo gi¸ hîp ®ång, hoÆc gi¸ quy ®Þnh ghi trong biªn b¶n giao nhËn, hoÆc gi¸ ho¸ ®¬n hay c¸c chøng tõ kh¸c. Tµi s¶n cè ®Þnh thuª ngoµi ®−îc ghi theo gi¸ trÞ trong hîp ®ång thuª tµi s¶n cè ®Þnh. TÊt c¶ c¸c tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ ph¶n ¸nh trªn c¸c tµi kho¶n ngoµi B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n còng ph¶i ®−îc b¶o qu¶n vµ tiÕn hµnh kiÓm kª th−êng kú nh− tµi s¶n thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp. Tµi kho¶n 001 - Tµi s¶n thuª ngoµi; Tµi kho¶n 002 - VËt t−, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng; Tµi kho¶n 003 - Hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi, ký c−îc; Tµi kho¶n 004 - Nî khã ®ßi ®· xö lý; Tµi kho¶n 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i: Tµi kho¶n 008 - Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n. 493
41. TµI KHO¶N 001 TµI S¶N THU£ NGOµI Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ cña tÊt c¶ tµi s¶n (bao gåm TSC§, B§S ®Çu t− vµ c«ng cô, dông cô) mµ doanh nghiÖp thuª cña ®¬n vÞ kh¸c. KÕT CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 001 - TµI S¶N THU£ NGOµI Bªn Nî: Gi¸ trÞ tµi s¶n thuª ngoµi t¨ng. Bªn Cã: Gi¸ trÞ tµi s¶n thuª ngoµi gi¶m. Sè d− bªn Nî: Gi¸ trÞ tµi s¶n thuª ngoµi hiÖn cßn. Tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n thuª ngoµi theo ph−¬ng thøc thuª ho¹t ®éng (Thuª xong tr¶ l¹i tµi s¶n cho bªn cho thuª). Tµi kho¶n nµy kh«ng ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n thuª tµi chÝnh. KÕ to¸n tµi s¶n thuª ngoµi ph¶i theo dâi chi tiÕt theo tõng tæ chøc, c¸ nh©n cho thuª vµ tõng lo¹i tµi s¶n. Khi thuª tµi s¶n ph¶i cã biªn b¶n giao nhËn tµi s¶n gi÷a bªn thuª vµ bªn cho thuª. §¬n vÞ thuª tµi s¶n cã tr¸ch nhiÖm b¶o qu¶n an toµn vµ sö dông ®óng môc ®Ých tµi s¶n thuª ngoµi. Mäi tr−êng hîp trang bÞ thªm, thay ®æi kÕt cÊu, tÝnh n¨ng kü thuËt cña tµi s¶n ph¶i ®−îc ®¬n vÞ cho thuª ®ång ý. Mäi chi phÝ cã liªn quan ®Õn viÖc sö dông tµi s¶n thuª ngoµi ®−îc h¹ch to¸n vµo c¸c tµi kho¶n cã liªn quan trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n. 494
42. TµI KHO¶N 002 VËT T−, HµNG HO¸ NHËN GI÷ Hé, NHËN GIA C¤NG Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ cña ®¬n vÞ kh¸c nhê doanh nghiÖp gi÷ hé hoÆc nhËn gia c«ng, chÕ biÕn. Gi¸ trÞ cña tµi s¶n nhËn gi÷ hé hoÆc nhËn gia c«ng, chÕ biÕn ®−îc h¹ch to¸n theo gi¸ thùc tÕ khi giao nhËn hiÖn vËt. NÕu ch−a cã gi¸ th× t¹m x¸c ®Þnh gi¸ ®Ó h¹ch to¸n. KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 002 - VËT T−, HµNG HO¸ NHËN GI÷ Hé, NHËN GIA C¤NG Bªn Nî: Gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ nhËn gia c«ng, chÕ biÕn hoÆc nhËn gi÷ hé. Bªn Cã: - Gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ ®· xuÊt sö dông cho viÖc gia c«ng, chÕ biÕn ®· giao tr¶ cho ®¬n vÞ thuª; - Gi¸ trÞ vËt t−, hµng ho¸ kh«ng dïng hÕt tr¶ l¹i cho ng−êi thuª; - Gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé ®· xuÊt chuyÓn tr¶ cho chñ së h÷u thuª gi÷ hé. Sè d− bªn Nî: Gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ cßn gi÷ hé hoÆc cßn ®ang nhËn gia c«ng, chÕ biÕn ch−a xong. C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc gia c«ng, chÕ biÕn, b¶o qu¶n tµi s¶n, vËt liÖu, hµng ho¸ nhËn gia c«ng, chÕ biÕn, nhËn gi÷ hé kh«ng ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n nµy mµ ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n tËp hîp chi phÝ trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n KÕ to¸n tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ nhËn gia c«ng, chÕ biÕn hoÆc nhËn gi÷ hé ph¶i theo dâi chi tiÕt cho tõng lo¹i vËt t−, hµng ho¸, tõng n¬i b¶o qu¶n vµ tõng ng−êi chñ së h÷u. VËt t−, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé kh«ng ®−îc phÐp sö dông vµ ph¶i b¶o qu¶n cÈn thËn nh− tµi s¶n cña ®¬n vÞ, khi giao nhËn hay tr¶ l¹i ph¶i cã chøng tõ giao nhËn cña hai bªn. 495
43. TµI KHO¶N 003 HµNG HO¸ NHËN B¸N Hé, NHËN Ký GöI, Ký C¦îC Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi, ký c−îc cña c¸c ®¬n vÞ vµ c¸ nh©n kh¸c. kÕt CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 003 - HµNG HO¸ NHËN B¸N Hé, NHËN Ký GöI, ký c−îc Bªn Nî: Gi¸ trÞ hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi, ký c−îc. Bªn Cã: - Gi¸ trÞ hµng ho¸ ®· b¸n hé hoÆc ®· tr¶ l¹i cho ng−êi nhê ký göi, ký c−îc - Gi¸ trÞ tµi s¶n nhËn ký c−îc ®· ph¸t m¹i do ®èi t¸c vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ. Sè d− bªn Nî: Gi¸ trÞ hµng ho¸ cßn nhËn b¸n hé, nhËn ký göi, ký c−îc. Khi nhËn hµng ho¸ ®Ó b¸n hé, hai bªn giao nhËn ph¶i c©n, ®o, ®ong, ®Õm, x¸c ®Þnh sè l−îng, chÊt l−îng hµng ho¸. KÕ to¸n hµng ho¸ nhËn b¸n hé ph¶i chi tiÕt theo tõng mÆt hµng, tõng ng−êi göi b¸n, tõng n¬i b¶o qu¶n vµ tõng ng−êi chÞu tr¸ch nhiÖm vËt chÊt. Hµng ho¸ khi ®· b¸n ®−îc hoÆc tr¶ l¹i hµng ký göi, ký c−îc, ngoµi viÖc ghi Cã TK 003 theo gi¸ hîp ®ång cßn ph¶i ghi c¸c bót to¸n trªn c¸c tµi kho¶n trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô b¸n hµng vµ thanh to¸n víi tæ chøc, c¸ nh©n cã hµng göi b¸n. 496
44. TµI KHO¶N 004 Nî KHã §ßI §· Xö Lý Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n nî ph¶i thu ®· ®−îc xo¸ sæ, nh−ng cÇn theo dâi ®Ó tiÕp tôc ®ßi nî. C¸c kho¶n nî khã ®ßi tuy ®· xo¸ sæ trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n nh−ng kh«ng cã nghÜa lµ xo¸ bá kho¶n nî ®ã, tuú theo chÝnh s¸ch tµi chÝnh hiÖn hµnh mµ theo dâi ®Ó truy thu sau nµy nÕu t×nh h×nh tµi chÝnh cña ng−êi m¾c nî cã thay ®æi. kÕt cÊu Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 004 - Nî KHã §ßI §· Xö Lý Bªn Nî: Sè nî khã ®ßi ®· ®−îc xo¸ sæ trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n ®Ó tiÕp tôc theo dâi ngoµi B¶ng. Bªn Cã: - Sè ®· thu ®−îc vÒ c¸c kho¶n nî khã ®ßi; - Sè nî khã ®ßi ®−îc xo¸ sæ theo quyÕt ®Þnh cña c¬ quan hoÆc cÊp cã thÈm quyÒn, kh«ng ph¶i theo dâi ngoµi B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n. Sè d− bªn Nî: Sè cßn ph¶i thu vÒ nî khã ®ßi cÇn tiÕp tôc theo dâi. Khi thu ®−îc kho¶n nî khã ®ßi ®· ®−îc xo¸ sæ th× ghi t¨ng thu nhËp kh¸c cña doanh nghiÖp (nghiÖp vô trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n), ®ång thêi ghi Cã TK 004 "Nî khã ®ßi ®· xö lý". Tr−êng hîp kho¶n nî khã ®ßi ®· x¸c ®Þnh ch¾c ch¾n kh«ng thÓ ®ßi ®−îc n÷a th× tr×nh cÊp cã thÈm quyÒn quyÕt ®Þnh xo¸ nî. Khi cã quyÕt ®Þnh cña cÊp cã thÈm quyÒn, ghi Cã TK 004. KÕ to¸n chi tiÕt tµi kho¶n nµy ph¶i theo dâi cho tõng ®èi t−îng nî vµ tõng kho¶n nî. 497
45. Tµi kho¶n 007 Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh thu, chi vµ cßn l¹i theo nguyªn tÖ cña tõng lo¹i ngo¹i tÖ ë doanh nghiÖp. kÕt cÊu Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 007 - ngo¹i tÖ c¸c lo¹i Bªn Nî: Sè ngo¹i tÖ thu vµo (Nguyªn tÖ ) Bªn Cã: Sè ngo¹i tÖ xuÊt ra (Nguyªn tÖ). Sè d− bªn Nî: Sè ngo¹i tÖ cßn l¹i t¹i doanh nghiÖp (Nguyªn tÖ). Trªn tµi kho¶n nµy kh«ng quy ®æi c¸c ngo¹i tÖ ra ®ång ViÖt Nam. KÕ to¸n chi tiÕt TK 007 theo tõng lo¹i ngo¹i tÖ. 498
46. Tµi kho¶n 008 Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n ®−îc cÊp cã thÈm quyÒn giao vµ viÖc rót dù to¸n ra sö dông trong kú cña c¸c ®¬n vÞ ®−îc Ng©n s¸ch Nhµ n−íc cÊp, sè dù to¸n cßn l¹i cuèi kú. Tµi kho¶n nµy ph¶i ®−îc theo dâi h¹ch to¸n chi tiÕt: Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù to¸n chi dù ¸n. kÕt cÊu Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 008 - Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n Bªn Nî Sè dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n ®−îc giao. Bªn Cã: Rót dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n ra sö dông. Sè d− bªn Nî: Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n cßn l¹i ch−a rót. Cuèi n¨m, sè dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n cßn l¹i sÏ bÞ huû bá hoÆc ®−îc chuyÓn sang n¨m sau theo quyÕt ®Þnh cña c¬ quan cã thÈm quyÒn. §èi víi c¸c doanh nghiÖp cã nhiÒu lo¹i dù to¸n th× më sæ theo dâi chi tiÕt dù to¸n chi sù nghiÖp vµ dù to¸n chi dù ¸n chi tiÕt cho tõng dù ¸n. 499
47. Tên khách hàng: Kỳ k ế toán: 31/12/2008 - - BÁO CÁO L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ệ Ph ươ ng pháp gián ti ếp Đơ n v ị tính: VND Thuy ết CH Ỉ TIÊU Mã s ố Năm nay N ăm tr ước minh I. L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ừ HO ẠT ĐỘ NG KINH DOANH 1. L ợi nhu ận tr ước thu ế 01 - - 2. Điều ch ỉnh cho các kho ản - Kh u hao TSC 02 - - - Các kho n d phòng 03 - - - Lãi, l chênh l ch t giá h i oái ch ưa th c hi n 04 - - - Lãi, l t ho t ng u t ư 05 - - - Chi phí lãi vay 06 - - 3. Lợi nhu ận từ ho ạt động kinh doanh tr ước thay đổi vốn lưu 08 động - - - (T ng)/gi m các kho n ph i thu 09 - - - (T ng)/gi m hàng t n kho 10 - - - T ng/(gi m) các kho n ph i tr (không k lãi Vay ph i tr , 11 thu thu nh p doanh nghi p ph i n p) - - - (T ng)/gi m chi phí tr tr ưc 12 - - - Ti n lãi vay ã tr 13 - - - Thu thu nh p doanh nghi p ã n p 14 - - - Ti n thu khác t ho t ng kinh doanh 15 - - - Ti n chi khác cho ho t ng kinh doanh 16 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt độ ng kinh doanh 20 - - II. L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ừ HO ẠT ĐỘ NG ĐẦ U T Ư - Ti n chi mua s m, xây d ng TSC và các tài s n dài h n 21 khác - - - Ti n thu t thanh lý, nh ưng bán TSC và các tài s n dài h n 22 khác - - - Ti n chi cho vay, mua các công c n c a ơn v khác 23 - - - Ti n thu h i cho vay, bán l i các công c n c a ơn v khác 24 - - - Ti n chi u t ư góp v n vào ơ n v khác 25 - - - Ti n thu h i u t ư góp v n vào ơ n v khác 26 - - - Ti n thu lãi cho vay, c t c và l i nhu n ưc chia 27 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt độ ng đầ u t ư 30 - - III. L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ừ HO ẠT ĐỘ NG TÀI CHÍNH -Ti n thu t phát hành c phi u, nh n v n góp c a ch s h u 31 - - - Ti n chi tr v n góp cho các ch s h u, mua l i c phi u c a 32 doanh nghi p ã phát hành - - - Ti n vay ng n h n, dài h n nh n ưc 33 - - - Ti n chi tr n g c vay 34 - - - Ti n chi tr n thuê tài chính 35 - - - C t c, l i nhu n ã tr cho ch s h u 36 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt độ ng tài chính 40 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần trong k ỳ 50 - - Ti ền và t ươ ng đươ ng ti ền đầ u k ỳ 60 - - nh h ưng c a thay i t giá h i oái quy i ngo i t 61 - - Ti ền và t ươ ng đươ ng ti ền cu ối k ỳ 70 - -
48. Tên khách hàng: K k toán: 31/12/2008 BÁO CÁO L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ệ Ph ương pháp tr ực ti ếp - - Đơn v ị tính: VND Thuy ết CH Ỉ TIÊU Mã s ố Năm nay Năm tr ước minh I. LƯU CHUY ỂN TI ỀNTỪ HO ẠT ĐỘNG KINH DOANH - Ti n thu t bán hàng, cung c p d ch v và doanh thu 1 - Ti n chi tr cho ng ưi cung c p hàng hóa và d ch v 2 - Ti n chi tr cho ng ưi lao ng 3 - Ti n lãi vay ã tr 4 - Thu thu nh p doanh nghi p ã n p 5 - Ti n thu khác t ho t ng kinh doanh 6 - Ti n chi khác cho ho t ng kinh doanh 7 Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt động kinh doanh 20 - - II. L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ừ HO ẠT ĐỘNG ĐẦU T Ư - Ti n chi mua s m, xây d ng TSC và các tài s n d ài 21 hn khác - Ti n thu t thanh lý, nh ưng bán TSC và các tài s n 22 dài h n khác - Ti n chi cho vay, mua các công c n c a ơn v khác 23 - Ti n thu h i cho vay, bán l i các công c n c a ơn v 24 khác - Ti n chi u t ư góp v n vào ơn v khác 25 - Ti n thu h i u t ư góp v n vào ơn v khác 26 - Ti n thu lãi cho vay, c t c và l i nhu n ưc chia 27 Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt động đầu t ư 30 - - III. LƯU CHUY ỂN TI ỀNTỪ HO ẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH -Ti n thu t phát hành c phi u, nh n v n góp c a ch 31 s h u - Ti n chi tr v n góp cho các ch s h u, mua l i c 32 phi u c a doanh nghi p ã phát hành - Ti n vay ng n h n, dài h n nh n ưc 33 - Ti n chi tr n g c vay 34 - Ti n chi tr n thuê tài chính 35 - C t c, l i nhu n ã tr cho ch s h u 36 Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt động tài chính 40 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần trong k ỳ 50 - - Ti ền và t ương đương ti ền đầu k ỳ 60 nh h ưng c a thay i t giá h i oái quy i ngo i t 61 Ti ền v à t ương đương ti ền cu ối k ỳ 70 - -
49. Tên khách hàng: Kỳ k ế toán: 31/12/2008 BÁO CÁO K T QU HO T NG KINH DOANH Đơ n v ị tính: VND Thuy ết CH Ỉ TIÊU Mã s ố N ăm nay N ăm tr ước minh 1. Doanh thu bán hàng và cung c ấp d ịch v ụ 01 - - 2. Các kho ản gi ảm tr ừ doanh thu 02 - - 3. Doanh thu thu n v bán hàng và cung c p d ch v 10 - - 4. Giá v ốn hàng bán 11 - - 5. L i nhu n g p v bán hàng và cung c p d ch v 20 - - 6. Doanh thu ho ạt độ ng tài chính 21 - - 7. Chi phí tài chính 22 - - - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 - - 8. Chi phí bán hàng 24 - - 9. Chi phí qu ản lý doanh nghi ệp 25 - - 10 L i nhu n thu n t ho t ng kinh doanh 30 - - 11. Thu nh ập khác 31 - - 12. Chi phí khác 32 - - 13. L i nhu n khác 40 - - 14. T ng l i nhu n k toán tr ưc thu 50 - - 15. Chi phí thu ế TNDN hi ện hành 51 - - 16. Chi phí thu ế TNDN hoãn l ại 52 - - 17. L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p 60 - - 18. Lãi c ơ b n trên c phi u 70
50. BẢNG CÂN ĐỐI K Ế TOÁN CH Ỉ TIÊU Mã s ố 100 A - TÀI S ẢN NG ẮN H ẠN (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150) I. Ti ền v à các kho ản t ương đương ti ền 110 111 111 112 113 1. Ti ền 112 121 2. Các kho ản t ương đương ti ền II. Các kho ản đầu t ư tài chính ng ắn h ạn 120 1. Đầu t ư ng ắn h ạn 121 121 2. D ự phòng gi ảm giá ch ứng khoán đầu t ư ng ắn h ạn (*) 129 129 III. Các kho ản ph ải thu ng ắn h ạn 130 131 131 1. Ph ải thu khách hàng 2. Tr ả tr ước cho ng ười bán 132 331 3. Ph ải thu n ội b ộ 133 1368 4. Ph ải thu theo ti ến độ k ế ho ạch h ợp đồng xây d ựng 134 337 5. Các kho ản ph ải thu khác 135 1385 1388 334 338 6. D ự phòng các kho ản ph ải thu khó đòi (*) 139 139 IV. Hàng t ồn kho 140 1. Hàng t ồn kho 141 151->158 2. D ự phòng gi ảm giá hàng t ồn kho (*) 149 159 V. Tài s ản ng ắn h ạn khác 150 1. Chi phí tr ả tr ước ng ắn h ạn 151 142 2. Thu ế GTGT được kh ấu tr ừ 152 133 3. Thu ế và các kho ản ph ải thu Nhà n ước 154 333 5. Tài s ản ng ắn h ạn khác 158 1381 141 144 200 B - TÀI S ẢN DÀI H ẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I. Các kho ản ph ải thu d ài h ạn 210 1. Ph ải thu dài h ạn c ủa khách hàng 211 131 2. V ốn kinh doanh ở đơn v ị tr ực thu ộc 212 1361 3. Ph ải thu n ội b ộ dài h ạn 213 1368 4. Ph ải thu dài h ạn khác 218 138 331 338 5. D ự phòng ph ải thu dài h ạn khó đòi (*) 219 139 II. Tài s ản c ố định 220 1. Tài s ản c ố định h ữu hình 221 - Nguyên giá 222 211 - Giá tr ị hao mòn l ũy k ế (*) 223 2141 2. Tài s ản c ố định thuê tài chính 224 - Nguyên giá 225 212 - Giá tr ị hao mòn l ũy k ế (*) 226 2142 3. Tài s ản c ố định vô hình 227 - Nguyên giá 228 213 - Giá tr ị hao mòn l ũy k ế (*) 229 2143 4. Chi phí xây d ựng c ơ b ản d ở dang 230 241 III. B ất động s ản đầu t ư 240 - Nguyên giá 241 217 - Giá tr ị hao mòn l ũy k ế (*) 242 2147 IV. Các kho ản đầu t ư tài chính dài h ạn 250 1. Đầu t ư vào công ty con 251 221 2. Đầu t ư vào công ty liên k ết, liên doanh 252 222 223 3. Đầu t ư dài h ạn khác 258 228 4. D ự phòng gi ảm giá ch ứng khoán đầu t ư dài h ạn (*) 259 229 V. Tài s ản d ài h ạn khác 260 1. Chi phí tr ả tr ước dài h ạn 261 242 2. Tài s ản thu ế thu nh ập hoãn l ại 262 243 3. Tài s ản dài h ạn khác 268 244 TỔNG C ỘNG T ÀI S ẢN (270 = 100 + 200) 270
51. NGU ỒN V ỐN Code A - N Ợ PH ẢI TR Ả (300 = 310 + 320) 300 I. N ợ ng ắn h ạn 310 1. Vay và n ợ ng ắn h ạn 311 311 315 2. Ph ải tr ả ng ười bán 312 331 3. Ng ười mua tr ả ti ền tr ước 313 131 3387 4. Thu ế và các kho ản ph ải n ộp Nhà n ước 314 333 5. Ph ải tr ả ng ười lao động 315 334 6. Chi phí ph ải tr ả 316 335 7. Ph ải tr ả n ội b ộ 317 336 318 337 8. Ph ải tr ả theo ti ến độ k ế ho ạch h ợp đồng xây d ựng 9. Các kho ản ph ải tr ả, ph ải n ộp ng ắn h ạn khác 319 138 338 10. D ự phòng ph ải tr ả ng ắn h ạn 320 352 II. N ợ d ài h ạn 330 1. Ph ải tr ả dài h ạn ng ười bán 331 331 2. Ph ải tr ả dài h ạn n ội b ộ 332 336 3. Ph ải tr ả dài h ạn khác 333 338,344 4. Vay và n ợ dài h ạn 334 341 342 C3431-N3432+C3433 5. Thu ế thu nh ập hoãn l ại ph ải tr ả 335 347 6. D ự phòng tr ợ c ấp mát vi ệc làm 336 351 7. D ự phòng ph ải tr ả dài h ạn 337 352 B - V ỐN CH Ủ S Ở H ỮU (400 = 410 + 430) 400 I. V ốn ch ủ s ở h ữu 410 1. V ốn đầu t ư c ủa ch ủ s ở h ữu 411 4111 2. Th ặng d ư v ốn c ổ ph ần 412 4112 3. V ốn khác c ủa ch ủ s ở h ữu 413 4118 4. C ổ phi ếu qu ỹ (*) 414 N419 5. Chênh l ệch đánh giá l ại tài s ản 415 C412 6. Chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái 416 C413 7. Qu ỹ đầu t ư phát tri ển 417 414 8. Qu ỹ d ự phòng tài chính 418 415 9. Qu ỹ khác thu ộc v ốn ch ủ s ở h ữu 419 418 10. L ợi nhu ận sau thu ế ch ưa phân ph ối 420 C421 11. Ngu ồn v ốn đầu t ư XDCB 421 441 II. Ngu ồn kinh phí v à qu ỹ khác 430 1. Qu ỹ khen th ưởng, phúc l ợi 431 431 2. Ngu ồn kinh phí 432 C461-N161 3. Ngu ồn kinh phí đã hình thành TSC Đ 433 446 440 TỔNG C ỘNG NGU ỒN V ỐN (430 = 300 + 400)