Hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán (Phần 10)

51 trang hapham 1550

Download

Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán (Phần 10)", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

he_thong_tai_khoan_ke_toan_va_cach_hach_toan_phan_10.pdf

Nội dung text: Hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán (Phần 10)

Cã TK 222 - Vèn gãp liªn doanh Cã TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt. 4. C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cho vay vèn, mua b¸n ngo¹i tÖ, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, 141, 5. Cuèi kú kÕ to¸n, doanh nghiÖp c¨n cø vµo t×nh h×nh gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, ®Çu t− dµi h¹n cña c¸c lo¹i chøng kho¸n, c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n hiÖn cã, tÝnh to¸n kho¶n ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ cho c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n: - Tr−êng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ph¶i lËp n¨m nay lín h¬n sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ®· lËp n¨m tr−íc ch−a sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch lín h¬n, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. Cã TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n Cã TK 229 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− dµi h¹n. - Tr−êng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ph¶i lËp n¨m nay nhá h¬n sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ®· lËp n¨m tr−íc ch−a sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch ph¶i ®−îc hoµn nhËp, ghi gi¶m chi phÝ tµi chÝnh: Nî TK 229 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− dµi h¹n Nî TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. 6. Kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n cho ng−êi mua hµng ho¸, dÞch vô ®−îc h−ëng do thanh to¸n tr−íc h¹n ph¶i thanh to¸n theo tho¶ thuËn khi mua, b¸n hµng, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 131, 111, 112, 7. Kho¶n lç ph¸t sinh khi b¸n ngo¹i tÖ cña ho¹t ®éng kinh doanh, ghi: Nî c¸c TK 111 (1111), 112 (1121) (Theo tû gi¸ b¸n) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Kho¶n lç - NÕu cã) Cã c¸c TK 111 (1112) , 112 (1122) (Theo tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n). 8. Tr−êng hîp ®¬n vÞ ph¶i thanh to¸n ®Þnh kú l·i tiÒn vay cho bªn cho vay, ghi: 454
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, 9. Tr−êng hîp ®¬n vÞ tr¶ tr−íc l·i tiÒn vay cho bªn cho vay, ghi: Nî TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc ng¾n h¹n (NÕu tr¶ tr−íc ng¾n h¹n l·i tiÒn vay) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (NÕu tr¶ tr−íc dµi h¹n l·i tiÒn vay) Cã c¸c TK 111, 112, §Þnh kú, khi ph©n bæ l·i tiÒn vay theo sè ph¶i tr¶ tõng kú vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc ng¾n h¹n Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 10. Tr−êng hîp vay tr¶ l·i sau, ®Þnh kú, khi tÝnh l·i tiÒn vay ph¶i tr¶ tõng kú, nÕu ®−îc tÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶. HÕt thêi h¹n vay, khi ®¬n vÞ tr¶ gèc vay vµ l·i tiÒn vay dµi h¹n, ghi: Nî TK 341 - Vay dµi h¹n (Gèc vay dµi h¹n cßn ph¶i tr¶) Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (L·i tiÒn vay cña c¸c kú tr−íc) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (L·i tiÒn vay cña kú ®¸o h¹n) Cã c¸c TK 111, 112, 11. Tr−êng hîp doanh nghiÖp thanh to¸n ®Þnh kú tiÒn l·i thuª cña TSC§ thuª tµi chÝnh, khi bªn thuª nhËn ®−îc ho¸ ®¬n thanh to¸n cña bªn cho thuª, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (TiÒn l·i thuª tr¶ tõng kú) Cã c¸c TK 111, 112 (NÕu tr¶ tiÒn ngay) Cã TK 315 - Nî dµi h¹n ®Õn h¹n tr¶ (NÕu nhËn nî). 12. Khi mua TSC§ theo ph−¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp vÒ sö dông ngay cho ho¹t ®éng SXKD, ghi: Nî c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸ - ghi theo gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (nÕu cã) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n {PhÇn l·i tr¶ chËm lµ sè chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n trõ (-) Gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay trõ (-) ThuÕ GTGT (NÕu ®−îc khÊu trõ) 455
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (Tæng gi¸ thanh to¸n). §Þnh kú, tÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh sè l·i mua hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp ph¶i tr¶, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 13. Khi tr¶ l·i tr¸i phiÕu ®Þnh kú tÝnh vµo chi phÝ SXKD, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, (Sè tiÒn tr¶ l·i tr¸i phiÕu trong kú). 14. NÕu l·i tr¸i phiÕu tr¶ sau (Khi tr¸i phiÕu ®¸o h¹n), tõng kú doanh nghiÖp ph¶i tÝnh tr−íc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ trong kú vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (PhÇn l·i tr¸i phiÕu ph¶i tr¶ trong kú) Cuèi thêi h¹n cña tr¸i phiÕu, doanh nghiÖp thanh to¸n gèc vµ l·i tr¸i phiÕu cho ng−êi mua tr¸i phiÕu, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (Tæng sè tiÒn l·i tr¸i phiÕu) Nî TK 3431 - MÖnh gi¸ tr¸i phiÕu Cã c¸c TK 111, 112, 15. §Þnh kú, ph©n bæ l·i tr¸i phiÕu tr¶ tr−íc vµo chi phÝ ®i vay tõng kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chi tiÕt l·i tr¸i phiÕu tr¶ tr−íc) (Sè l·i tr¸i phiÕu ph©n bæ trong kú). 16. Khi ph¸t sinh chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã gi¸ trÞ nhá, tÝnh ngay vµo chi phÝ trong kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, 17. Khi ph¸t sinh chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã gi¸ trÞ lín, ph¶i ph©n bæ dÇn, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chi tiÕt chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu) Cã c¸c TK 111, 112, §Þnh kú, ph©n bæ chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu, ghi: Nî c¸c TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (PhÇn ph©n bæ chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu trong kú) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chi tiÕt chi phÝ ph¸t hµnh 456
tr¸i phiÕu). 18. Tr−êng hîp doanh nghiÖp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu hoÆc phô tréi ®Ó huy ®éng vèn vay dïng vµo SXKD, ®Þnh kú khi tÝnh chi phÝ l·i vay vµo chi phÝ SXKD trong kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, (NÕu tr¶ l·i vay ®Þnh kú) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Ph©n bæ chi phÝ ®i vay ph¶i tr¶ trong kú - nÕu tr¶ tr−íc dµi h¹n chi phÝ ®i vay) Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (TrÝch tr−íc chi phÝ ®i vay ph¶i tr¶ trong kú - nÕu chi phÝ ®i vay tr¶ sau). - NÕu ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu, ®Þnh kú, khi ph©n bæ chiÕt khÊu tr¸i phiÕu tõng kú ghi vµo chi phÝ ®i vay, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 3432 - ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu (Sè ph©n bæ chiÕt khÊu tr¸i phiÕu tõng kú). - NÕu ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã phô tréi, ®Þnh kú, khi ph©n bæ phô tréi tr¸i phiÕu tõng kú ghi gi¶m chi phÝ ®i vay, ghi: Nî TK 3433 - Phô tréi tr¸i phiÕu Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. 19. §èi víi doanh nghiÖp ®ang s¶n xuÊt, kinh doanh khi mua hµng ho¸, dÞch vô thanh to¸n b»ng ngo¹i tÖ nÕu tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng hoÆc tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ nhá h¬n tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n cña TK 111, 112, ghi: Nî c¸c TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133, (Theo tû gi¸ b×nh qu©n liªn ng©n hµng hoÆc tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 111, 112). 20. Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ (Nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n, nî vay ng¾n h¹n, vay dµi h¹n, nî dµi h¹n, nî néi bé, ) b»ng ngo¹i tÖ, nÕu tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n c¸c tµi kho¶n nî ph¶i tr¶ nhá h¬n tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 111, 112, ghi: Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) 457
Cã c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 111, 112). 21. Khi thu ®−îc tiÒn Nî ph¶i thu b»ng ngo¹i tÖ (Ph¶i thu kh¸ch hµng, ph¶i thu néi bé, ), nÕu tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n cña c¸c TK Nî ph¶i thu lín h¬n tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ hoÆc tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng, ghi: Nî c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ b×nh qu©n liªn ng©n hµng hoÆc tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã c¸c TK 131, 136, 138 (Tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 131, 136, 138). 22. Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i sè d− ngo¹i tÖ cuèi n¨m tµi chÝnh cña c¸c kho¶n môc tiÒn tÖ cã gèc ngo¹i tÖ cña ho¹t ®éng kinh doanh, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh cña ho¹t ®éng kinh doanh vµo chi phÝ tµi chÝnh (NÕu sau khi bï trõ sè ph¸t sinh bªn Nî, bªn Cã TK 4131 nÕu TK 4131 cã sè d− Nî) ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. KÕt chuyÓn lç tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4131). 23. §èi víi doanh nghiÖp míi thµnh lËp, ch−a ®i vµo s¶n xuÊt, kinh doanh, khi kÕt thóc giai ®o¹n ®Çu t− x©y dùng (Giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng), kÕt chuyÓn sè d− Nî TK 4132 (NÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i) cña ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n (Giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng) tÝnh ngay vµo chi phÝ tµi chÝnh hoÆc kÕt chuyÓn sang TK 242 "Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n" (Sè lç tû gi¸) ®Ó ph©n bæ trong thêi gian tèi ®a lµ 5 n¨m, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i) (NÕu ghi ngay vµo chi phÝ tµi chÝnh) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) (NÕu ph©n bæ dÇn) Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132). - §Þnh kú, khi ph©n bæ dÇn lç tû gi¸ hèi ®o¸i cña ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n (Giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng), ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 24. Khi b¸n c¸c chøng kho¸n ng¾n h¹n, dµi h¹n, mµ gi¸ b¸n nhá h¬n gi¸ vèn, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, (Gi¸ b¸n) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ vèn lín h¬n gi¸ gèc) Cã c¸c TK 121, 228. 458
25. Cuèi kú, kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ tµi chÝnh ph¸t sinh trong kú sang Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. 459
TµI KHO¶N 641 CHI PHÝ B¸N HµNG Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô, bao gåm c¸c chi phÝ chµo hµng, giíi thiÖu s¶n phÈm, qu¶ng c¸o s¶n phÈm, hoa hång b¸n hµng, chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ (Trõ ho¹t ®éng x©y l¾p), chi phÝ b¶o qu¶n, ®ãng gãi, vËn chuyÓn, Tµi kho¶n 641 ®−îc më chi tiÕt theo tõng néi dung chi phÝ nh−: Chi phÝ nh©n viªn, vËt liÖu, bao b×, dông cô, ®å dïng, khÊu hao TSC§; dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Tuú theo ®Æc ®iÓm kinh doanh, yªu cÇu qu¶n lý tõng ngµnh, tõng doanh nghiÖp, Tµi kho¶n 641 cã thÓ ®−îc më thªm mét sè néi dung chi phÝ. Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". kÕt CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 641 - CHI PHÝ B¸N HµNG Bªn Nî: C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô. Bªn Cã: KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" ®Ó tÝnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú. Tµi kho¶n 641 kh«ng cã sè d− cuèi kú. - Tµi kho¶n 6411 - Chi phÝ nh©n viªn: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho nh©n viªn b¸n hµng, nh©n viªn ®ãng gãi, vËn chuyÓn, b¶o qu¶n s¶n phÈm, hµng ho¸, bao gåm tiÒn l−¬ng, tiÒn ¨n gi÷a ca, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn, - Tµi kho¶n 6412 - Chi phÝ vËt liÖu, bao b×: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ vËt liÖu, bao b× xuÊt dïng cho viÖc gi÷ g×n, tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô, nh− chi phÝ vËt liÖu ®ãng gãi s¶n phÈm, hµng ho¸, chi phÝ vËt liÖu, nhiªn liÖu dïng cho b¶o qu¶n, bèc v¸c, vËn chuyÓn s¶n phÈm, hµng ho¸ trong qu¸ tr×nh tiªu thô, vËt liÖu dïng cho söa ch÷a, b¶o qu¶n TSC§, dïng cho bé phËn b¸n hµng. - Tµi kho¶n 6413 - Chi phÝ dông cô, ®å dïng: Ph¶n ¸nh chi phÝ vÒ c«ng 460
cô, dông cô phôc vô cho qu¸ tr×nh tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸ nh− dông cô ®o l−êng, ph−¬ng tiÖn tÝnh to¸n, ph−¬ng tiÖn lµm viÖc, - Tµi kho¶n 6414 - Chi phÝ khÊu hao TSC§: Ph¶n ¸nh chi phÝ khÊu hao TSC§ ë bé phËn b¶o qu¶n, b¸n hµng, nh− nhµ kho, cöa hµng, bÕn b·i, ph−¬ng tiÖn bèc dì, vËn chuyÓn, ph−¬ng tiÖn tÝnh to¸n, ®o l−êng, kiÓm nghiÖm chÊt l−îng, - Tµi kho¶n 6415 - Chi phÝ b¶o hµnh: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh kho¶n chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸. Riªng chi phÝ söa ch÷a vµ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p ph¶n ¸nh ë TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" mµ kh«ng ph¶n ¸nh ë TK nµy. - Tµi kho¶n 6417 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho b¸n hµng nh− chi phi thuª ngoµi söa ch÷a TSC§ phôc vô trùc tiÕp cho kh©u b¸n hµng, tiÒn thuª kho, thuª b·i, tiÒn thuª bèc v¸c, vËn chuyÓn s¶n phÈm, hµng ho¸ ®i b¸n, tiÒn tr¶ hoa hång cho ®¹i lý b¸n hµng, cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu, - Tµi kho¶n 6418 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c ph¸t sinh trong kh©u b¸n hµng ngoµi c¸c chi phÝ ®· kÓ trªn nh− chi phÝ tiÕp kh¸ch ë bé phËn b¸n hµng chi phÝ giíi thiÖu s¶n phÈm, hµng ho¸, qu¶ng c¸o, chµo hµng, chi phÝ héi nghÞ kh¸ch hµng PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. TÝnh tiÒn l−¬ng, phô cÊp, tiÒn ¨n gi÷a ca vµ tÝnh, trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cho nh©n viªn phôc vô trùc tiÕp cho qu¸ tr×nh b¸n c¸c s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã c¸c TK 334, 338, 2. Gi¸ trÞ vËt liÖu, dông cô phôc vô cho qu¸ tr×nh b¸n hµng, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã c¸c TK 152, 153, 142, 242. 3. TrÝch khÊu hao TSC§ cña bé phËn b¸n hµng, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 214 - Hao mßn TSC§. 4. Chi phÝ ®iÖn, n−íc mua ngoµi, chi phÝ th«ng tin (®iÖn tho¹i, fax ), chi phÝ thuª ngoµi söa ch÷a TSC§ cã gi¸ trÞ kh«ng lín, ®−îc tÝnh trùc tiÕp vµo chi phÝ b¸n hµng, ghi: 461
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 141, 331, 5. Tr−êng hîp sö dông ph−¬ng ph¸p trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§: - Khi trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ b¸n hµng, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶. - Khi chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã c¸c TK 331, 241, 111, 112, 152, 6. Tr−êng hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh mét lÇn cã gi¸ trÞ lín vµ liªn quan ®Õn viÖc b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô trong nhiÒu kú h¹ch to¸n, doanh nghiÖp kh«ng sö dông ph−¬ng ph¸p trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ mµ kÕ to¸n sö dông TK 242 "Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n". §Þnh kú, tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng tõng phÇn chi phÝ söa ch÷a lín ®· ph¸t sinh, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 7. H¹ch to¸n chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng hãa (Kh«ng bao gåm b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p): 7.1. Tr−êng hîp doanh nghiÖp b¸n hµng cho kh¸ch hµng cã kÌm theo giÊy b¶o hµnh söa ch÷a cho c¸c háng hãc do lçi s¶n xuÊt ®−îc ph¸t hiÖn trong thêi gian b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸, doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh cho tõng møc chi phÝ söa ch÷a cho toµn bé nghÜa vô b¶o hµnh: - Khi x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ chi phÝ söa ch÷a, b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ kÕ to¸n ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. 7.2. Cuèi kú kÕ to¸n sau, doanh nghiÖp ph¶i tÝnh, x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ söa ch÷a b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ cÇn lËp: - Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë kú kÕ to¸n nµy lín h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc nh−ng ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch ®−îc trÝch thªm ghi nhËn vµo chi phÝ, ghi: 462
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6415) Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. - Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë kú kÕ to¸n nµy nhá h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc nh−ng ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch ®−îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ: Nî TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶ Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6415). 8. §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé cho ho¹t ®éng b¸n hµng, c¨n cø vµo chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu, thuÕ GTGT ph¶i nép cña s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé: - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé dïng vµo ho¹t ®éng b¸n hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ th× kh«ng ph¶i tÝnh thuÕ GTGT, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6412, 6413, 6417, 6418) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Ghi theo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt tiªu dïng néi bé). - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ tiªu dïng néi bé dïng cho ho¹t ®éng b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT th× sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng, ghi; Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6412, 6413, 6417, 6418) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (3331) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Ghi theo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng xuÊt tiªu dïng néi bé céng (+) ThuÕ GTGT). 9. Sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu vÒ c¸c kho¶n ®· chi hé liªn quan ®Õn hµng uû th¸c xuÊt khÈu vµ phÝ uû th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388) (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu). 10. Hoa hång b¸n hµng bªn giao ®¹i lý ph¶i tr¶ cho bªn nhËn ®¹i lý, ghi: 463
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. 11. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ b¸n hµng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng. 12. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh trong kú vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh", ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng. 464
TµI KHO¶N 642 CHI PHÝ QU¶N Lý dOANH NGHIÖP Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp gåm c¸c chi phÝ vÒ l−¬ng nh©n viªn bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp (TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng, c¸c kho¶n phô cÊp, ); b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp; chi phÝ vËt liÖu v¨n phßng, c«ng cô lao ®éng, khÊu hao TSC§ dïng cho qu¶n lý doanh nghiÖp; tiÒn thuª ®Êt, thuÕ m«n bµi; kho¶n lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi; dÞch vô mua ngoµi (§iÖn, n−íc, ®iÖn tho¹i, fax, b¶o hiÓm tµi s¶n, ch¸y næ, ); chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c (TiÕp kh¸ch, héi nghÞ kh¸ch hµng, ). Tµi kho¶n 642 ®−îc më chi tiÕt theo tõng néi dung chi phÝ theo quy ®Þnh. Tuú theo yªu cÇu qu¶n lý cña tõng ngµnh, tõng doanh nghiÖp, Tµi kho¶n 642 cã thÓ ®−îc më thªm mét sè tµi kho¶n cÊp 2 ®Ó ph¶n ¸nh c¸c néi dung chi phÝ thuéc chi phÝ qu¶n lý ë doanh nghiÖp. Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". KÕt CÊU Vµ Néi DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 642 - CHI PHÝ Qu¶n Lý dOANH NGHIÖP Bªn Nî: - C¸c chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp thùc tÕ ph¸t sinh trong kú; - Sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ (Chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i lËp kú nµy lín h¬n sè dù phßng ®· lËp kú tr−íc ch−a sö dông hÕt); - Dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm. Bªn Cã: - Hoµn nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ (Chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i lËp kú nµy nhá h¬n sè dù phßng ®· lËp kú tr−íc ch−a sö dông hÕt); - KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 642 kh«ng cã sè d− cuèi kú. a 465
- Tµi kho¶n 6421 - Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho c¸n bé nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp, nh− tiÒn l−¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp, b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña Ban Gi¸m ®èc, nh©n viªn qu¶n lý ë c¸c phßng, ban cña doanh nghiÖp. - Tµi kho¶n 6422 - Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý: Ph¶n ¸nh chi phÝ vËt liÖu xuÊt dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp nh− v¨n phßng phÈm, vËt liÖu sö dông cho viÖc söa ch÷a TSC§, c«ng cô, dông cô, (Gi¸ cã thuÕ, hoÆc ch−a cã thuÕ GTGT). - Tµi kho¶n 6423 - Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng: Ph¶n ¸nh chi phÝ dông cô, ®å dïng v¨n phßng dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý (Gi¸ cã thuÕ, hoÆc ch−a cã thuÕ GTGT). - Tµi kho¶n 6424 - Chi phÝ khÊu hao TSC§: Ph¶n ¶nh chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng chung cho doanh nghiÖp nh−: Nhµ cöa lµm viÖc cña c¸c phßng ban, kho tµng, vËt kiÕn tróc, ph−¬ng tiÖn vËn t¶i truyÒn dÉn, m¸y mãc thiÕt bÞ qu¶n lý dïng trªn v¨n phßng, - Tµi kho¶n 6425 - ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ: Ph¶n ¸nh chi phÝ vÒ thuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ nh−: thuÕ m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt, vµ c¸c kho¶n phÝ, lÖ phÝ kh¸c. - Tµi kho¶n 6426 - Chi phÝ dù phßng: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh cña doanh nghiÖp. - Tµi kho¶n 6427 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp; c¸c kho¶n chi mua vµ sö dông c¸c tµi liÖu kü thuËt, b»ng s¸ng chÕ, (Kh«ng ®ñ tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§) ®−îc tÝnh theo ph−¬ng ph¸p ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp; tiÒn thuª TSC§, chi phÝ tr¶ cho nhµ thÇu phô. - Tµi kho¶n 6428 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ kh¸c thuéc qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp, ngoµi c¸c chi phÝ ®· kÓ trªn, nh−: Chi phÝ héi nghÞ, tiÕp kh¸ch, c«ng t¸c phÝ, tµu xe, kho¶n chi cho lao ®éng n÷, PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng, phô cÊp vµ c¸c kho¶n kh¸c ph¶i tr¶ cho nh©n viªn bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp, trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6421) Cã c¸c TK 334, 338. 466
2. Gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt dïng, hoÆc mua vµo sö dông ngay cho qu¶n lý doanh nghiÖp nh−: x¨ng, dÇu, mì ®Ó ch¹y xe, vËt liÖu dïng cho söa ch÷a TSC§ chung cña doanh nghiÖp, , ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6422) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (NÕu ®−îc khÊu trõ) Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu Cã c¸c TK 111, 112, 142, 242, 331, 3. TrÞ gi¸ dông cô, ®å dïng v¨n phßng xuÊt dïng hoÆc mua sö dông ngay kh«ng qua kho cho bé phËn qu¶n lý ®−îc tÝnh trùc tiÕp mét lÇn vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6423) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô Cã c¸c TK 111, 112, 331, 4. TrÝch khÊu hao TSC§ dïng cho qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp, nh−: Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc, kho tµng, thiÕt bÞ truyÒn dÉn, , ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6424) Cã TK 214 - Hao mßn TSC§. 5. ThuÕ m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt, ph¶i nép Nhµ n−íc, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6425) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc. 6. LÖ phÝ giao th«ng, lÖ phÝ qua cÇu, phµ ph¶i nép, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6425) Cã c¸c TK 111, 112, 7. Dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6426) Cã TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi. 8. TiÒn ®iÖn tho¹i, ®iÖn, n−íc mua ngoµi ph¶i tr¶, chi phÝ söa ch÷a TSC§ mét lÇn víi gi¸ trÞ nhá, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6427) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 331, 335, 467
9. Chi phÝ ph¸t sinh vÒ héi nghÞ, tiÕp kh¸ch, chi cho lao ®éng n÷, chi cho nghiªn cøu, ®µo t¹o, chi nép phÝ tham gia hiÖp héi vµ chi phÝ kh¸c, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6428) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu ®−îc khÊu trõ thuÕ) Cã c¸c TK 111, 112, 331, 335, 10. §Þnh kú, tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp sè ph¶i nép cÊp trªn ®Ó cÊp trªn lËp quü qu¶n lý, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé Cã c¸c TK 111, 112 (NÕu nép tiÒn ngay cho cÊp trªn). 11. ThuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®−îc khÊu trõ ph¶i tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331, 1332). 12. Khi trÝch lËp quü dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 351 - Quü dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm. 13. §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ tiªu dïng néi bé sö dông cho ho¹t ®éng qu¶n lý doanh nghiÖp: - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ th× kh«ng ph¶i tÝnh thuÕ GTGT, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6422, 6423, 6427, 6428) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt tiªu dïng néi bé). - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT hoÆc thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp th× sè thuÕ GTGT ph¶i nép cho s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi; Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6422, 6423, 6427, 6428) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (3331) 468
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt tiªu dïng néi bé). 14. Hoµn nhËp sè chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn lËp ë kú kÕ to¸n nµy nhá h¬n sè dù phßng ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc ch−a sö dông hÕt, ghi: Nî TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6426). 15. Khi trÝch lËp dù phßng ph¶i tr¶ vÒ chi phÝ t¸i c¬ cÊu doanh nghiÖp, dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp cho hîp ®ång cã rñi ro lín vµ dù phßng ph¶i tr¶ kh¸c (Trõ dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng hãa), ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. - Cuèi kú kÕ to¸n n¨m, hoÆc cuèi kú kÕ to¸n gi÷a niªn ®é, ®¬n vÞ ph¶i tÝnh, x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp vÒ chi phÝ t¸i c¬ cÊu doanh nghiÖp, dù phßng ph¶i tr¶ vÒ hîp ®ång cã rñi ro lín vµ dù phßng ph¶i tr¶ kh¸c: + Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë cuèi kú kÕ to¸n nµy lín h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n tr−íc ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. + Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë cuèi kú kÕ to¸n nµy nhá h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n tr−íc ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch ®−îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ, ghi: Nî TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶ Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 16. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 17. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp tÝnh vµo Tµi kho¶n 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 469
LO¹I TµI KHO¶N 7 THU NHËP KH¸C Lo¹i tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ngoµi ho¹t ®éng t¹o ra doanh thu cña doanh nghiÖp. Lo¹i tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c trong kú. Cuèi kú toµn bé thu nhËp ®−îc kÕt chuyÓn sang Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" vµ kh«ng cã sè d−. Lo¹i Tµi kho¶n Thu nhËp kh¸c, cã 1 tµi kho¶n: Tµi kho¶n 711 - Thu nhËp kh¸c. TµI KHO¶N 711 THU NHËP KH¸C Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c, c¸c kho¶n doanh thu ngoµi ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh cña doanh nghiÖp. Néi dung thu nhËp kh¸c cña doanh nghiÖp, gåm: - Thu nhËp tõ nh−îng b¸n, thanh lý TSC§; - Chªnh lÖch l·i do ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, tµi s¶n cè ®Þnh ®−a ®i gãp vèn liªn doanh, ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt, ®Çu t− dµi h¹n kh¸c; - Thu nhËp tõ nghiÖp vô b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n; - Thu tiÒn ®−îc ph¹t do kh¸ch hµng vi ph¹m hîp ®ång; - Thu c¸c kho¶n nî khã ®ßi ®· xö lý xo¸ sæ; - C¸c kho¶n thuÕ ®−îc NSNN hoµn l¹i; - Thu c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ kh«ng x¸c ®Þnh ®−îc chñ; - C¸c kho¶n tiÒn th−ëng cña kh¸ch hµng liªn quan ®Õn tiªu thô hµng hãa, s¶n phÈm, dÞch vô kh«ng tÝnh trong doanh thu (nÕu cã); - Thu nhËp quµ biÕu, quµ tÆng b»ng tiÒn, hiÖn vËt cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n tÆng cho doanh nghiÖp; - C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ngoµi c¸c kho¶n nªu trªn. KÕT CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 711 - THU NHËP KH¸C Bªn Nî - Sè thuÕ GTGT ph¶i nép (nÕu cã) tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp ®èi víi c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ë doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp. 470
- Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú sang Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Bªn Cã: C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú. Tµi kho¶n 711- "Thu nhËp kh¸c" kh«ng cã sè d− cuèi kú. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè nghiÖp Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ nghiÖp vô nh−îng b¸n, thanh lý TSC§: 1.1. Ph¶n ¸nh sè thu nhËp vÒ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§: - §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè thu nhËp ch−a cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311). - §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Tæng gi¸ thanh to¸n). 1.2. C¸c chi phÝ ph¸t sinh cho ho¹t ®éng thanh lý, nh−îng b¸n TSC§, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 141, 331, (Tæng gi¸ thanh to¸n). §ång thêi ghi gi¶m nguyªn gi¸ TSC§ thanh lý, nh−îng b¸n, ghi: Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). 2. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh khi ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, TSC§ ®−a ®i ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt: - Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng vËt t−, hµng hãa, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña vËt t−, hµng ho¸ lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156 (Gi¸ trÞ ghi sæ) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín 471
h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸). - Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng TSC§, c¨n cø vµo gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§). 3. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t: 3.1. Khi gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng vËt t−, hµng hãa. Tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n cña vËt t−, hµng hãa, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156, 611 (Gi¸ trÞ ghi sæ kÕ to¸n) Cã TK 3387- Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh) (Chi tiÕt chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸ ®em ®i gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c trong liªn doanh). - Khi c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t ®· b¸n sè vËt t−, hµng hãa ®ã cho bªn thø ba ®éc lËp, bªn gãp vèn liªn doanh kÕt chuyÓn sè doanh thu ch−a thùc hiÖn (PhÇn ho·n l¹i khi gãp vèn) vµo thu nhËp kh¸c trong kú, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 3.2. Khi gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng tµi s¶n cè ®Þnh. Tr−êng hîp gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ sÏ ®−îc 472
ho·n l¹i phÇn chªnh lÖch t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c trong liªn doanh) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). - Hµng n¨m, c¨n cø vµo thêi gian sö dông h÷u Ých cña tµi s¶n cè ®Þnh mµ c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t sö dông, kÕ to¸n ph©n bæ sè doanh thu ch−a thùc hiÖn vµo thu nhËp kh¸c trong kú, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chi tiÕt chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®em ®i gãp vèn) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (PhÇn doanh thu ch−a thùc hiÖn ®−îc ph©n bæ cho 1 n¨m). - Tr−êng hîp, hîp ®ång liªn doanh kÕt thóc ho¹t ®éng, hoÆc bªn gãp vèn chuyÓn nh−îng phÇn vèn gãp liªn doanh cho ®èi t¸c kh¸c, kÕt chuyÓn toµn bé kho¶n chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ khi gãp vèn cßn ch−a ph©n bæ sang thu nhËp kh¸c, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chi tiÕt chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®em ®i gãp vèn) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 4. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ giao dÞch bªn gãp vèn liªn doanh b¸n TSC§ cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t. - Khi b¸n TSC§ cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t, kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ khi nh−îng b¸n, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh (Gi¸ trÞ hao mßn TSC§) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸). §ång thêi ghi nhËn thu nhËp kh¸c do b¸n TSC§ theo gi¸ b¸n thùc tÕ cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t: Nî c¸c TK 111, 112, 131, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (33311). - Cuèi kú, bªn gãp vèn liªn doanh c¨n cø vµo c¸c TSC§ ®· b¸n cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t cã l·i nh−ng trong kú c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t ch−a b¸n TSC§ cho bªn thø ba ®éc lËp mµ ®Ó sö dông, bªn gãp vèn liªn doanh ph¶i ph¶n ¸nh ho·n l¹i vµ ghi nhËn lµ doanh thu ch−a thùc hiÖn phÇn 473
l·i do b¸n TSC§ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t, ghi: Nî TK 711 - Thu nhËp kh¸c (PhÇn l·i ho·n l¹i do b¸n TSC§ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn. - §Þnh kú, bªn tham gia gãp vèn liªn doanh ph©n bæ dÇn phÇn l·i ho·n l¹i t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh vµo thu nhËp kh¸c c¨n cø vµo thêi gian sö dông h÷u Ých cña TSC§ mµ c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t sö dông, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. - Khi c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b¸n TSC§ mua tõ bªn gãp vèn liªn doanh cho bªn thø ba ®éc lËp, bªn gãp vèn liªn doanh ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn. (PhÇn l·i t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh cßn l¹i ch−a ph©n bæ vµo thu nhËp kh¸c) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 5. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh khi doanh nghiÖp gãp vèn b»ng tµi s¶n vµo mét doanh nghiÖp kh¸c nh−ng chØ n¾m gi÷ d−íi 20% quyÒn biÓu quyÕt. - Tr−êng hîp gãp vèn b»ng vËt t−, hµng hãa, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ bªn nhËn vèn gãp, nÕu gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña vËt t−, hµng ho¸ lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸, ghi: Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156 (Gi¸ trÞ ghi sæ) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸). - Tr−êng hîp gãp vèn b»ng TSC§, c¨n cø vµo gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ bªn nhËn gãp vèn, nÕu gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§). 6. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i TSC§ lµ thuª tµi chÝnh: 474
- Tr−êng hîp giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i TSC§ víi gi¸ b¸n cao h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, khi hoµn tÊt thñ tôc b¸n tµi s¶n cè ®Þnh, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n vµ c¸c chøng tõ liªn quan, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Theo gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ b¸n vµ thuª l¹i) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép. §ång thêi, ghi gi¶m TSC§: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ b¸n vµ thuª l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (NÕu cã) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸ TSC§). - Tr−êng hîp giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i víi gi¸ thÊp h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§. Khi hoµn tÊt thñ tôc b¸n tµi s¶n, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n vµ c¸c chøng tõ liªn quan, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ b¸n TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (NÕu cã). §ång thêi, ghi gi¶m TSC§: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (TÝnh b»ng gi¸ b¸n TSC§ ) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chªnh lÖch gi¸ b¸n nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (NÕu cã) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸ TSC§). C¸c bót to¸n ghi nhËn tµi s¶n thuª vµ nî ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh, tr¶ tiÒn thuª tõng kú thùc hiÖn theo quy ®Þnh t¹i TK 212 - Tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh. 7. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ giao dÞch b¸n vµ thuª l¹i TSC§ lµ thuª ho¹t ®éng: Khi b¸n TSC§ vµ thuª l¹i, c¨n cø vµo Hãa ®¬n GTGT vµ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn viÖc b¸n TSC§, kÕ to¸n ph¶n ¸nh giao dÞch b¸n theo c¸c tr−êng hîp sau: - NÕu gi¸ b¸n ®−îc tháa thuËn ë møc gi¸ trÞ hîp lý th× c¸c kho¶n lç hay l·i ph¶i ®−îc ghi nhËn ngay trong kú ph¸t sinh. Ph¶n ¸nh sè thu nhËp b¸n TSC§, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131, 475
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ b¸n TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (NÕu cã). §ång thêi, ghi gi¶m TSC§ (Nh− tr−êng hîp 6) - Tr−êng hîp gi¸ b¸n vµ thuª l¹i TSC§ thÊp h¬n gi¸ trÞ hîp lý nh−ng møc gi¸ thuª thÊp h¬n gi¸ thuª thÞ tr−êng th× kho¶n lç nµy kh«ng ®−îc ghi nhËn ngay mµ ph¶i ph©n bæ dÇn phï hîp víi kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª trong thêi gian thuª tµi s¶n. C¨n cø vµo Ho¸ ®¬n GTGT vµ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn viÖc b¸n TSC§, ph¶n ¸nh thu nhËp b¸n TSC§, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ b¸n TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép. §ång thêi, ghi gi¶m TSC§ (Nh− tr−êng hîp 6) - NÕu gi¸ b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý th× kho¶n chªnh lÖch cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý kh«ng ®−îc ghi nhËn ngay lµ mét kho¶n l·i trong kú mµ ®−îc ph©n bæ dÇn trong suèt thêi gian mµ tµi s¶n ®ã ®−îc dù kiÕn sö dông, cßn sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hîp lý vµ gi¸ trÞ cßn l¹i ®−îc ghi nhËn ngay lµ mét kho¶n l·i trong kú. + C¨n cø vµo Ho¸ ®¬n GTGT b¸n TSC§, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (TÝnh b»ng gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (NÕu cã). §ång thêi, ghi gi¶m gi¸ trÞ TSC§ b¸n vµ thuª l¹i (Nh− tr−êng hîp 6) + §Þnh kú, ph©n bæ chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ b¸n vµ thuª l¹i ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú phï hîp víi kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª trong suèt thêi gian mµ tµi s¶n ®ã dù kiÕn sö dông, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã c¸c TK 623, 627, 641, 642. 8. Khi hÕt thêi h¹n b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p, nÕu c«ng tr×nh kh«ng ph¶i b¶o hµnh hoÆc sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p lín h¬n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh th× sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p kh«ng sö dông hÕt ph¶i hoµn nhËp, ghi: Nî TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶ Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 9. Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu tiÒn ph¹t kh¸ch hµng do vi ph¹m hîp ®ång: 476
- Khi thu ph¹t kh¸ch hµng do vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. - Tr−êng hîp ®¬n vÞ ký quü, ký c−îc vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt víi doanh nghiÖp bÞ ph¹t theo tho¶ thuËn trong hîp ®ång kinh tÕ: + §èi víi kho¶n tiÒn ph¹t khÊu trõ vµo tiÒn ký quü, ký c−îc cña ng−êi ký quü, ký c−îc, ghi: Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (§èi víi kho¶n ký quü, ký c−îc ng¾n h¹n) Nî TK 344 - NhËn ký quü, ký c−îc dµi h¹n (§èi víi kho¶n ký quü, ký c−îc dµi h¹n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. + Khi thùc tr¶ kho¶n ký quü, ký c−îc cho ng−êi ký quü, ký c−îc, ghi: Nî c¸c TK 338, 344 (§· trõ kho¶n tiÒn ph¹t) (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 10. Ph¶n ¸nh tiÒn b¶o hiÓm ®−îc c¸c tæ chøc b¶o hiÓm båi th−êng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. - C¸c kho¶n chi phÝ liªn quan ®Õn xö lý c¸c thiÖt h¹i ®èi víi nh÷ng tr−êng hîp ®· mua b¶o hiÓm, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 152, 11. H¹ch to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý xo¸ sæ, nay thu l¹i ®−îc tiÒn: - NÕu cã kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi thùc sù kh«ng thÓ thu nî ®−îc ph¶i xö lý xo¸ sæ, c¨n cø vµo biªn b¶n xö lý xo¸ nî, ghi: Nî TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (NÕu ®· lËp dù phßng) Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (NÕu ch−a lËp dù phßng) Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. §ång thêi, ghi ®¬n bªn Nî TK 004 "Nî khã ®ßi ®· xö lý" (Tµi kho¶n ngoµi B¶ng C§KT) nh»m tiÕp tôc theo dâi trong thêi h¹n quy ®Þnh ®Ó cã thÓ truy thu ng−êi m¾c nî sè tiÒn ®ã. - Khi truy thu ®−îc kho¶n nî khã ®ßi ®· xö lý xo¸ sæ, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. §ång thêi ghi ®¬n bªn Cã TK 004 "Nî khã ®ßi ®· xö lý" (Tµi kho¶n ngoµi 477
B¶ng C§KT). 12. C¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ kh«ng x¸c ®Þnh ®−îc chñ nî, quyÕt ®Þnh xo¸ vµ tÝnh vµo thu nhËp kh¸c, ghi: Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 13. Tr−êng hîp ®−îc gi¶m thuÕ GTGT ph¶i nép: - NÕu sè thuÕ GTGT ®−îc gi¶m, trõ vµo sè thuÕ GTGT ph¶i nép, nÕu ®−îc tÝnh vµo thu nhËp kh¸c trong kú, ghi: Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. - NÕu sè thuÕ GTGT ®−îc gi¶m ®−îc tÝnh vµo thu nhËp kh¸c, khi NSNN tr¶ l¹i b»ng tiÒn, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 14. C¸c kho¶n hoµn thuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ®−îc tÝnh vµo thu nhËp kh¸c (nÕu cã), ghi: Nî c¸c TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 15. Tr−êng hîp doanh nghiÖp ®−îc tµi trî, biÕu, tÆng vËt t−, hµng ho¸, TSC§, ghi: Nî c¸c TK 152, 156, 211, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 16. Cuèi kú kÕ to¸n, tÝnh vµ ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp cña sè thu nhËp kh¸c, ghi: Nî TK 711- Thu nhËp kh¸c Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép. 17. Cuèi kú, kÕt chuyÓn c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh", ghi: Nî TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. 478
LO¹I TµI KHO¶N 8 CHI PHÝ KH¸C Lo¹i tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ cña c¸c ho¹t ®éng ngoµi c¸c ho¹t ®éng SXKD t¹o ra doanh thu cña doanh nghiÖp. Chi phÝ kh¸c lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ (lç) do c¸c sù kiÖn hay c¸c nghiÖp vô riªng biÖt víi ho¹t ®éng th«ng th−êng cña doanh nghiÖp g©y ra vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Lo¹i tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ trong kú, cuèi kú ®−îc kÕt chuyÓn sang Tµi kho¸n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" vµ kh«ng cã sè d− cuèi kú. - Tµi kho¶n 811 - Chi phÝ kh¸c - Tµi kho¶n 821 - Chi phÝ thuÕ TNDN. Tµi KHO¶N 811 CHI PHÝ KH¸C Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh do c¸c sù kiÖn hay c¸c nghiÖp vô riªng biÖt víi ho¹t ®éng th«ng th−êng cña c¸c doanh nghiÖp. Chi phÝ kh¸c cña doanh nghiÖp gåm: - Chi phÝ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§ (nÕu cã); - Chªnh lÖch lç do ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, TSC§ ®−a ®i gãp vèn liªn doanh, ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt, ®Çu t− dµi h¹n kh¸c; - TiÒn ph¹t do vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ; - BÞ ph¹t thuÕ, truy nép thuÕ; - C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c. KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 811 - CHI PHÝ KH¸C Bªn Nî: C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c ph¸t sinh. 479
Bªn Cã: Cuèi kú, kÕt chuyÓn toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c ph¸t sinh trong kú vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 811 kh«ng cã sè d− cuèi kú. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. H¹ch to¸n nghiÖp vô nh−îng, b¸n, thanh lý TSC§: - Ghi nhËn thu nhËp kh¸c ®· nh−îng b¸n, thanh lý TSC§, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311 ) (NÕu cã). - Ghi gi¶m TSC§ dïng vµo SXKD ®· nh−îng b¸n, thanh lý, ghi: Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). - Ghi nhËn c¸c chi phÝ ph¸t sinh cho ho¹t ®éng nh−îng b¸n, thanh lý TSC§, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 141, 2. KÕ to¸n chi phÝ kh¸c ph¸t sinh khi ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, TSC§ ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt: - Gãp vèn b»ng vËt t− hµng ho¸: Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng vËt t−, hµng hãa, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ trÞ ghi sæ, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Theo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña vËt t−, hµng ho¸ nhá h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸). Cã c¸c TK 152, 153, 156, 611, (Gi¸ trÞ ghi sæ). 480
- Gãp vèn b»ng TSC§: Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng TSC§, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Theo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸). 3. Ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ liªn quan ®Õn vèn gãp vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t: Khi gãp vèn liªn doanh vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng vËt t−, hµng hãa cã gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸ ®em gãp vèn lín h¬n gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Theo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ lín h¬n gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156, 611 (Gi¸ trÞ ghi sæ kÕ to¸n). 3.2. Khi gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng tµi s¶n cè ®Þnh cã gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ ®em gãp vèn nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Theo gi¸ trÞ thùc tÕ cña TSC§ do c¸c bªn thèng nhÊt ®¸nh gi¸) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Sè khÊu hao ®· trÝch) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). 4. KÕ to¸n ho¹t ®éng gãp vèn vµo doanh nghiÖp kh¸c b»ng vËt t−, hµng ho¸, TSC§ nh−ng chØ n¾m gi÷ d−íi 20% quyÒn biÓu quyÕt: - Tr−êng hîp gãp vèn b»ng vËt t−, hµng hãa, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ bªn nhËn gãp vèn, nÕu gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña vËt t−, hµng ho¸ nhá h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸, ghi: 481
Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i). Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸) Cã c¸c TK 152, 153, 156 (Gi¸ trÞ ghi sæ). - Tr−êng hîp gãp vèn b»ng TSC§, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ bªn nhËn gãp vèn, nÕu gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 228 - §Çu t− dµi h¹n kh¸c (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ nhá h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸). 5. H¹ch to¸n c¸c kho¶n tiÒn bÞ ph¹t do vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ, bÞ ph¹t thuÕ, truy nép thuÕ, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Cã c¸c TK 111, 112, Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c. 6. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ kh¸c ph¸t sinh trong kú ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 811 - Chi phÝ kh¸c. 482
TµI KHO¶N 821 CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña doanh nghiÖp bao gåm chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m lµm c¨n cø x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp trong n¨m tµi chÝnh hiÖn hµnh. H¹CH TO¸N Tµi KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®−îc ghi nhËn vµo tµi kho¶n nµy bao gåm chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp ho·n l¹i khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn (hoÆc lç) cña mét n¨m tµi chÝnh. 2. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh lµ sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ trong n¨m vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 3. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i lµ sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ph¶i nép trong t−¬ng lai ph¸t sinh tõ: - Ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ trong n¨m; - Hoµn nhËp tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®· ®−îc ghi nhËn tõ c¸c n¨m tr−íc 4. Thu nhËp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i lµ kho¶n ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh tõ: - Ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i trong n¨m; - Hoµn nhËp thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®· ®−îc ghi nhËn tõ c¸c n¨m tr−íc. KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 821 - CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP Bªn Nî: - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m; - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña c¸c n¨m tr−íc ph¶i nép bæ sung do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi t¨ng chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña n¨m hiÖn t¹i; 483
- Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m tõ viÖc ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m); - Ghi nhËn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m); - KÕt chuyÓn chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" lín h¬n sè ph¸t sinh bªn Nî TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" ph¸t sinh trong kú vµo bªn Cã Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Bªn Cã: - Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh thùc tÕ ph¶i nép trong n¨m nhá h¬n sè thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép ®−îc gi¶m trõ vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ®· ghi nhËn trong n¨m; - Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép ®−îc ghi gi¶m do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh trong n¨m hiÖn t¹i; - Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i vµ ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m); - Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m); - KÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n kho¶n ®−îc ghi gi¶m chi phÝ thuª thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh trong n¨m vµo Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh"; - KÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Nî TK 8212 lín h¬n sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" ph¸t sinh trong kú vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 821 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp" kh«ng cã sè d− cuèi kú. a - Tµi kho¶n 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh; - Tµi kho¶n 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i 484
TµI KHo¶n 8211 CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP HIÖN HµNH Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m cña doanh nghiÖp. H¹CH TO¸N TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Hµng quý, kÕ to¸n c¨n cø vµo tê khai thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®Ó ghi nhËn sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh. 2. Cuèi n¨m tµi chÝnh, c¨n cø vµo tê khai quyÕt to¸n thuÕ, nÕu sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép trong n¨m nhá h¬n sè ph¶i nép cho n¨m ®ã, kÕ to¸n ghi nhËn sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¶i nép thªm vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh. Tr−êng hîp sè thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép trong n¨m lín h¬n sè ph¶i nép cña n¨m ®ã, kÕ to¸n ph¶i ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh lµ sè chªnh lÖch gi÷a sè thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép trong n¨m lín h¬n sè ph¶i nép. 3. Tr−êng hîp ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu liªn quan ®Õn kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cña c¸c n¨m tr−íc, doanh nghiÖp ®−îc h¹ch to¸n t¨ng (hoÆc gi¶m) sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cña c¸c n¨m tr−íc vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña n¨m ph¸t hiÖn sai sãt. 4. Cuèi n¨m tµi chÝnh kÕ to¸n ph¶i kÕt chuyÓn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m vµo Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ s¶n xuÊt, kinh doanh trong n¨m. KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 8211 - CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP HIÖN HµNH Bªn Nî: - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép tÝnh vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t sinh trong n¨m; - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña c¸c n¨m tr−íc ph¶i nép bæ sung do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi t¨ng chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña n¨m hiÖn t¹i. Bªn Cã: - Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh thùc tÕ ph¶i nép trong n¨m 485
nhá h¬n sè thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép ®−îc gi¶m trõ vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ®· ghi nhËn trong n¨m; - Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép ®−îc ghi gi¶m do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh trong n¨m hiÖn t¹i; - KÕt chuyÓn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 8211 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh" kh«ng cã sè d− cuèi kú. TµI KHO¶N 8212 CHI PHÝ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP HO·N L¹I Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m cña doanh nghiÖp. H¹CH TO¸N TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Cuèi n¨m tµi chÝnh, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh sè thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®Ó ghi nhËn vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i. §ång thêi ph¶i x¸c ®Þnh tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®Ó ghi nhËn vµo thu nhËp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i). 2. KÕ to¸n kh«ng ®−îc ph¶n ¸nh vµo Tµi kho¶n nµy tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i hoÆc thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh tõ c¸c giao dÞch ®−îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo vèn chñ së h÷u. 3. Cuèi kú, kÕ to¸n ph¶i kÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Nî vµ sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" vµo Tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 8212 - CHI PHÝ THUÕ THU NHËP dOANH NGHIÖP HO·N L¹I Bªn Nî: - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m tõ viÖc ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m); 486
- Sè hoµn nhËp tµi s¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ®· ghi nhËn tõ c¸c n¨m tr−íc (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m); - KÕt chuyÓn chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" lín h¬n sè ph¸t sinh bªn Nî TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" ph¸t sinh trong kú vµo bªn Cã tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" . Bªn Cã: - Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m); - Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m); - KÕt chuyÓn chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" nhá h¬n sè ph¸t sinh bªn Nî TK 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" ph¸t sinh trong kú vµo bªn Nî tµi kho¶n 911 - "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 8212 - "Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i" kh«ng cã sè d− cuèi kú. I - Ph−¬ng ph¸p ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu liªn quan ®Õn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh 1. Hµng quý, khi x¸c ®Þnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp t¹m ph¶i nép theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh t¹m ph¶i nép vµo ng©n s¸ch Nhµ n−íc vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh, ghi: Nî TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh Cã TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Khi nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµo NSNN, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 111, 112, 2. Cuèi n¨m tµi chÝnh, c¨n cø vµo sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp thùc tÕ ph¶i nép theo tê khai quyÕt to¸n thuÕ hoÆc sè thuÕ do c¬ quan thuÕ th«ng b¸o ph¶i nép: - NÕu sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp thùc tÕ ph¶i nép trong n¨m lín h¬n sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp t¹m ph¶i nép, kÕ to¸n ph¶n ¸nh bæ sung sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cßn ph¶i nép, ghi: Nî TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh 487
Cã TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Khi nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµo NSNN, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 111, 112, - NÕu sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp thùc tÕ ph¶i nép trong n¨m nho h¬n sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp t¹m ph¶i nép, kÕ to¸n ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 8211- Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 3. Tr−êng hîp ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc liªn quan ®Õn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cña c¸c n¨m tr−íc, doanh nghiÖp ®−îc h¹ch to¸n t¨ng (hoÆc gi¶m) sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cña c¸c n¨m tr−íc vµo chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña n¨m ph¸t hiÖn sai sãt. - Tr−êng hîp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña c¸c n¨m tr−íc ph¶i nép bæ sung do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi t¨ng chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh cña n¨m hiÖn t¹i, ghi: Nî TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh Cã TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Khi nép tiÒn, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã c¸c TK 111, 112, - Tr−êng hîp sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép ®−îc ghi gi¶m do ph¸t hiÖn sai sãt kh«ng träng yÕu cña c¸c n¨m tr−íc ®−îc ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh trong n¨m hiÖn t¹i, ghi: Nî TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 4. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh, ghi: - NÕu TK 8211 cã sè ph¸t sinh Nî lín h¬n sè ph¸t sinh Cã th× sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. + NÕu TK 8211 cã sè ph¸t sinh Nî nhá h¬n sè ph¸t sinh Cã th× sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh 488
Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. II. Ph−¬ng ph¸p ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu liªn quan ®Õn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i 1. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m tõ viÖc ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m), ghi: Nî TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i Cã TK 347 - ThuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶. 2. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m tõ viÖc hoµn nhËp tµi s¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ®· ghi nhËn tõ c¸c n¨m tr−íc (Lµ sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m), ghi: Nî TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i Cã TK 243 - Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i. 3. Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¸t sinh trong n¨m lín h¬n tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ®−îc hoµn nhËp trong n¨m), ghi: Nî TK 243 - Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i. 4. Ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i (Sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ®−îc hoµn nhËp trong n¨m lín h¬n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh trong n¨m), ghi: Nî TK 347 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ph¶i tr¶ Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i. 5. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Nî vµ sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i: - NÕu TK 8212 cã sè ph¸t sinh Nî lín h¬n sè ph¸t sinh Cã, th× sè chªnh lÖch ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i. - NÕu TK 8212 cã sè ph¸t sinh Nî nhá h¬n sè ph¸t sinh Cã, th× sè chªnh lÖch ghi: Nî TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. 489
LO¹I TµI KHO¶N 9 X¸C §ÞNH KÕT QU¶ KINH DOANH TµI KHO¶N 911 X¸C §ÞNH KÕT QU¶ KINH DOANH Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó x¸c ®Þnh vµ ph¶n ¸nh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh vµ c¸c ho¹t ®éng kh¸c cña doanh nghiÖp trong mét kú kÕ to¸n n¨m. KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp bao gåm: KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh, kÕt qu¶ ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kh¸c. 1. KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh: Lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn vµ trÞ gi¸ vèn hµng b¸n (Gåm c¶ s¶n phÈm, hµng hãa, bÊt ®éng s¶n ®Çu t− vµ dÞch vô, gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña s¶n phÈm x©y l¾p, chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng kinh doanh bÊt ®éng s¶n ®Çu t−, nh−: chi phÝ khÊu hao, chi phÝ söa ch÷a, n©ng cÊp, chi phÝ cho thuª ho¹t ®éng, chi phÝ thanh lý, nh−îng b¸n bÊt ®éng s¶n ®Çu t−), chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 2. KÕt qu¶ ho¹t ®éng tµi chÝnh: Lµ sè chªnh lÖch gi÷a thu nhËp cña ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh. 3. KÕt qu¶ ho¹t ®éng kh¸c: Lµ sè chªnh lÖch gi÷a c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. H¹CH TO¸N TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Tµi kho¶n nµy ph¶i ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c c¸c kho¶n kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña kú kÕ to¸n theo ®óng quy ®Þnh cña chÝnh s¸ch tµi chÝnh hiÖn hµnh. 2. KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ph¶i ®−îc h¹ch to¸n chi tiÕt theo tõng lo¹i ho¹t ®éng (Ho¹t ®éng s¶n xuÊt, chÕ biÕn, ho¹t ®éng kinh doanh th−¬ng m¹i, dÞch vô, ho¹t ®éng tµi chÝnh ). Trong tõng lo¹i ho¹t ®éng kinh doanh cã thÓ cÇn h¹ch to¸n chi tiÕt cho tõng lo¹i s¶n phÈm, tõng ngµnh hµng, tõng lo¹i dÞch vô. 3. C¸c kho¶n doanh thu vµ thu nhËp ®−îc kÕt chuyÓn vµo tµi kho¶n nµy lµ sè doanh thu thuÇn vµ thu nhËp thuÇn. KÕT CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 911 - X¸C §ÞNH KÕT QU¶ KINH DOANH Bªn Nî: - TrÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm, hµng hãa, bÊt ®éng s¶n ®Çu t− vµ dÞch vô ®· b¸n; 490
- Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh, chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµ chi phÝ kh¸c; - Chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp; - KÕt chuyÓn l·i. Bªn Cã: - Doanh thu thuÇn vÒ sè s¶n phÈm, hµng hãa, bÊt ®éng s¶n ®Çu t− vµ dÞch vô ®· b¸n trong kú; - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c vµ kho¶n ghi gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp; - KÕt chuyÓn lç. Tµi kho¶n 911 kh«ng cã sè d− cuèi kú. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. Cuèi kú kÕ to¸n, thùc hiÖn viÖc kÕt chuyÓn sè doanh thu b¸n hµng thuÇn vµo Tµi kho¶n X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh, ghi: Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô Nî TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 2. KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm, hµng hãa, dÞch vô ®· tiªu thô trong kú, chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng kinh doanh bÊt ®éng s¶n ®Çu t−, nh− chi phÝ khÊu hao, chi phÝ söa ch÷a, n©ng cÊp, chi phÝ cho thuª ho¹t ®éng, chi phÝ thanh lý nh−îng b¸n bÊt ®éng s¶n ®Çu t−, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n. 3. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c, ghi: Nî TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh Nî TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. 4. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c, ghi: 491
Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 811 - Chi phÝ kh¸c. 5. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 8211 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 6. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn sè chªnh lÖch gi÷a sè ph¸t sinh bªn Nî vµ sè ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 "Chi phÝ thuÕ thu nhËp ho·n l¹i": + NÕu TK 8212 cã sè ph¸t sinh bªn Nî lín h¬n sè ph¸t sinh bªn Cã, th× sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp ho·n l¹i. + NÕu sè ph¸t sinh Nî TK 8212 nhá h¬n sè ph¸t sinh Cã TK 8212, kÕ to¸n kÕt chuyÓn sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 8212 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. 7. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng. 8. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph¸t sinh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 9. TÝnh vµ kÕt chuyÓn sè lîi nhuËn sau thuÕ TNDN cña ho¹t ®éng kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 421 - Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi. 10 KÕt chuyÓn sè lç ho¹t ®éng kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 421 - Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. §èi víi c¸c ®¬n vÞ kÕ to¸n cã lËp b¸o c¸o tµi chÝnh gi÷a niªn ®é (cuèi quý) th× c¸c bót to¸n (tõ 1 ®Õn 10 ) ®−îc ghi chÐp cho kú kÕ to¸n quü. 492
LO¹I TµI KHO¶N 0 C¸C TµI KHO¶N NGOµI B¶NG C¢N §èI KÕ TO¸N C¸c tµi kho¶n ngoµi B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n dïng ®Ó ph¶n ¸nh nh÷ng tµi s¶n hiÖn cã ë doanh nghiÖp nh−ng kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp nh−: Tµi s¶n thuª ngoµi; VËt t−, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng; Hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi. §ång thêi, lo¹i tµi kho¶n nµy cßn ph¶n ¸nh mét sè chØ tiªu kinh tÕ ®· ®−îc ph¶n ¸nh ë c¸c Tµi kho¶n trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n, nh−ng cÇn theo dâi ®Ó phôc vô yªu cÇu qu¶n lý nh−: Nî khã ®ßi ®· xö lý; Ngo¹i tÖ (chi tiÕt theo nguyªn tÖ); Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n. VÒ nguyªn t¾c, c¸c tµi kho¶n thuéc lo¹i nµy ®−îc ghi chÐp theo ph−¬ng ph¸p ghi "§¬n", nghÜa lµ khi ghi vµo mét tµi kho¶n th× kh«ng ghi quan hÖ ®èi øng víi tµi kho¶n kh¸c TrÞ gi¸ tµi s¶n, vËt t−, tiÒn vèn ghi trong c¸c Tµi kho¶n nµy theo gi¸ hîp ®ång, hoÆc gi¸ quy ®Þnh ghi trong biªn b¶n giao nhËn, hoÆc gi¸ ho¸ ®¬n hay c¸c chøng tõ kh¸c. Tµi s¶n cè ®Þnh thuª ngoµi ®−îc ghi theo gi¸ trÞ trong hîp ®ång thuª tµi s¶n cè ®Þnh. TÊt c¶ c¸c tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ ph¶n ¸nh trªn c¸c tµi kho¶n ngoµi B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n còng ph¶i ®−îc b¶o qu¶n vµ tiÕn hµnh kiÓm kª th−êng kú nh− tµi s¶n thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp. Tµi kho¶n 001 - Tµi s¶n thuª ngoµi; Tµi kho¶n 002 - VËt t−, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng; Tµi kho¶n 003 - Hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi, ký c−îc; Tµi kho¶n 004 - Nî khã ®ßi ®· xö lý; Tµi kho¶n 007 - Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i: Tµi kho¶n 008 - Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n. 493
TµI KHO¶N 001 TµI S¶N THU£ NGOµI Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ cña tÊt c¶ tµi s¶n (bao gåm TSC§, B§S ®Çu t− vµ c«ng cô, dông cô) mµ doanh nghiÖp thuª cña ®¬n vÞ kh¸c. KÕT CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 001 - TµI S¶N THU£ NGOµI Bªn Nî: Gi¸ trÞ tµi s¶n thuª ngoµi t¨ng. Bªn Cã: Gi¸ trÞ tµi s¶n thuª ngoµi gi¶m. Sè d− bªn Nî: Gi¸ trÞ tµi s¶n thuª ngoµi hiÖn cßn. Tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n thuª ngoµi theo ph−¬ng thøc thuª ho¹t ®éng (Thuª xong tr¶ l¹i tµi s¶n cho bªn cho thuª). Tµi kho¶n nµy kh«ng ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n thuª tµi chÝnh. KÕ to¸n tµi s¶n thuª ngoµi ph¶i theo dâi chi tiÕt theo tõng tæ chøc, c¸ nh©n cho thuª vµ tõng lo¹i tµi s¶n. Khi thuª tµi s¶n ph¶i cã biªn b¶n giao nhËn tµi s¶n gi÷a bªn thuª vµ bªn cho thuª. §¬n vÞ thuª tµi s¶n cã tr¸ch nhiÖm b¶o qu¶n an toµn vµ sö dông ®óng môc ®Ých tµi s¶n thuª ngoµi. Mäi tr−êng hîp trang bÞ thªm, thay ®æi kÕt cÊu, tÝnh n¨ng kü thuËt cña tµi s¶n ph¶i ®−îc ®¬n vÞ cho thuª ®ång ý. Mäi chi phÝ cã liªn quan ®Õn viÖc sö dông tµi s¶n thuª ngoµi ®−îc h¹ch to¸n vµo c¸c tµi kho¶n cã liªn quan trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n. 494
TµI KHO¶N 002 VËT T−, HµNG HO¸ NHËN GI÷ Hé, NHËN GIA C¤NG Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ cña ®¬n vÞ kh¸c nhê doanh nghiÖp gi÷ hé hoÆc nhËn gia c«ng, chÕ biÕn. Gi¸ trÞ cña tµi s¶n nhËn gi÷ hé hoÆc nhËn gia c«ng, chÕ biÕn ®−îc h¹ch to¸n theo gi¸ thùc tÕ khi giao nhËn hiÖn vËt. NÕu ch−a cã gi¸ th× t¹m x¸c ®Þnh gi¸ ®Ó h¹ch to¸n. KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 002 - VËT T−, HµNG HO¸ NHËN GI÷ Hé, NHËN GIA C¤NG Bªn Nî: Gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ nhËn gia c«ng, chÕ biÕn hoÆc nhËn gi÷ hé. Bªn Cã: - Gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ ®· xuÊt sö dông cho viÖc gia c«ng, chÕ biÕn ®· giao tr¶ cho ®¬n vÞ thuª; - Gi¸ trÞ vËt t−, hµng ho¸ kh«ng dïng hÕt tr¶ l¹i cho ng−êi thuª; - Gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé ®· xuÊt chuyÓn tr¶ cho chñ së h÷u thuª gi÷ hé. Sè d− bªn Nî: Gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ cßn gi÷ hé hoÆc cßn ®ang nhËn gia c«ng, chÕ biÕn ch−a xong. C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc gia c«ng, chÕ biÕn, b¶o qu¶n tµi s¶n, vËt liÖu, hµng ho¸ nhËn gia c«ng, chÕ biÕn, nhËn gi÷ hé kh«ng ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n nµy mµ ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n tËp hîp chi phÝ trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n KÕ to¸n tµi s¶n, vËt t−, hµng ho¸ nhËn gia c«ng, chÕ biÕn hoÆc nhËn gi÷ hé ph¶i theo dâi chi tiÕt cho tõng lo¹i vËt t−, hµng ho¸, tõng n¬i b¶o qu¶n vµ tõng ng−êi chñ së h÷u. VËt t−, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé kh«ng ®−îc phÐp sö dông vµ ph¶i b¶o qu¶n cÈn thËn nh− tµi s¶n cña ®¬n vÞ, khi giao nhËn hay tr¶ l¹i ph¶i cã chøng tõ giao nhËn cña hai bªn. 495
TµI KHO¶N 003 HµNG HO¸ NHËN B¸N Hé, NHËN Ký GöI, Ký C¦îC Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi, ký c−îc cña c¸c ®¬n vÞ vµ c¸ nh©n kh¸c. kÕt CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 003 - HµNG HO¸ NHËN B¸N Hé, NHËN Ký GöI, ký c−îc Bªn Nî: Gi¸ trÞ hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi, ký c−îc. Bªn Cã: - Gi¸ trÞ hµng ho¸ ®· b¸n hé hoÆc ®· tr¶ l¹i cho ng−êi nhê ký göi, ký c−îc - Gi¸ trÞ tµi s¶n nhËn ký c−îc ®· ph¸t m¹i do ®èi t¸c vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ. Sè d− bªn Nî: Gi¸ trÞ hµng ho¸ cßn nhËn b¸n hé, nhËn ký göi, ký c−îc. Khi nhËn hµng ho¸ ®Ó b¸n hé, hai bªn giao nhËn ph¶i c©n, ®o, ®ong, ®Õm, x¸c ®Þnh sè l−îng, chÊt l−îng hµng ho¸. KÕ to¸n hµng ho¸ nhËn b¸n hé ph¶i chi tiÕt theo tõng mÆt hµng, tõng ng−êi göi b¸n, tõng n¬i b¶o qu¶n vµ tõng ng−êi chÞu tr¸ch nhiÖm vËt chÊt. Hµng ho¸ khi ®· b¸n ®−îc hoÆc tr¶ l¹i hµng ký göi, ký c−îc, ngoµi viÖc ghi Cã TK 003 theo gi¸ hîp ®ång cßn ph¶i ghi c¸c bót to¸n trªn c¸c tµi kho¶n trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô b¸n hµng vµ thanh to¸n víi tæ chøc, c¸ nh©n cã hµng göi b¸n. 496
TµI KHO¶N 004 Nî KHã §ßI §· Xö Lý Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n nî ph¶i thu ®· ®−îc xo¸ sæ, nh−ng cÇn theo dâi ®Ó tiÕp tôc ®ßi nî. C¸c kho¶n nî khã ®ßi tuy ®· xo¸ sæ trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n nh−ng kh«ng cã nghÜa lµ xo¸ bá kho¶n nî ®ã, tuú theo chÝnh s¸ch tµi chÝnh hiÖn hµnh mµ theo dâi ®Ó truy thu sau nµy nÕu t×nh h×nh tµi chÝnh cña ng−êi m¾c nî cã thay ®æi. kÕt cÊu Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 004 - Nî KHã §ßI §· Xö Lý Bªn Nî: Sè nî khã ®ßi ®· ®−îc xo¸ sæ trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n ®Ó tiÕp tôc theo dâi ngoµi B¶ng. Bªn Cã: - Sè ®· thu ®−îc vÒ c¸c kho¶n nî khã ®ßi; - Sè nî khã ®ßi ®−îc xo¸ sæ theo quyÕt ®Þnh cña c¬ quan hoÆc cÊp cã thÈm quyÒn, kh«ng ph¶i theo dâi ngoµi B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n. Sè d− bªn Nî: Sè cßn ph¶i thu vÒ nî khã ®ßi cÇn tiÕp tôc theo dâi. Khi thu ®−îc kho¶n nî khã ®ßi ®· ®−îc xo¸ sæ th× ghi t¨ng thu nhËp kh¸c cña doanh nghiÖp (nghiÖp vô trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n), ®ång thêi ghi Cã TK 004 "Nî khã ®ßi ®· xö lý". Tr−êng hîp kho¶n nî khã ®ßi ®· x¸c ®Þnh ch¾c ch¾n kh«ng thÓ ®ßi ®−îc n÷a th× tr×nh cÊp cã thÈm quyÒn quyÕt ®Þnh xo¸ nî. Khi cã quyÕt ®Þnh cña cÊp cã thÈm quyÒn, ghi Cã TK 004. KÕ to¸n chi tiÕt tµi kho¶n nµy ph¶i theo dâi cho tõng ®èi t−îng nî vµ tõng kho¶n nî. 497
Tµi kho¶n 007 Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh thu, chi vµ cßn l¹i theo nguyªn tÖ cña tõng lo¹i ngo¹i tÖ ë doanh nghiÖp. kÕt cÊu Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 007 - ngo¹i tÖ c¸c lo¹i Bªn Nî: Sè ngo¹i tÖ thu vµo (Nguyªn tÖ ) Bªn Cã: Sè ngo¹i tÖ xuÊt ra (Nguyªn tÖ). Sè d− bªn Nî: Sè ngo¹i tÖ cßn l¹i t¹i doanh nghiÖp (Nguyªn tÖ). Trªn tµi kho¶n nµy kh«ng quy ®æi c¸c ngo¹i tÖ ra ®ång ViÖt Nam. KÕ to¸n chi tiÕt TK 007 theo tõng lo¹i ngo¹i tÖ. 498
Tµi kho¶n 008 Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n ®−îc cÊp cã thÈm quyÒn giao vµ viÖc rót dù to¸n ra sö dông trong kú cña c¸c ®¬n vÞ ®−îc Ng©n s¸ch Nhµ n−íc cÊp, sè dù to¸n cßn l¹i cuèi kú. Tµi kho¶n nµy ph¶i ®−îc theo dâi h¹ch to¸n chi tiÕt: Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù to¸n chi dù ¸n. kÕt cÊu Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 008 - Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n Bªn Nî Sè dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n ®−îc giao. Bªn Cã: Rót dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n ra sö dông. Sè d− bªn Nî: Dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n cßn l¹i ch−a rót. Cuèi n¨m, sè dù to¸n chi sù nghiÖp, dù ¸n cßn l¹i sÏ bÞ huû bá hoÆc ®−îc chuyÓn sang n¨m sau theo quyÕt ®Þnh cña c¬ quan cã thÈm quyÒn. §èi víi c¸c doanh nghiÖp cã nhiÒu lo¹i dù to¸n th× më sæ theo dâi chi tiÕt dù to¸n chi sù nghiÖp vµ dù to¸n chi dù ¸n chi tiÕt cho tõng dù ¸n. 499
Tên khách hàng: Kỳ k ế toán: 31/12/2008 - - BÁO CÁO L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ệ Ph ươ ng pháp gián ti ếp Đơ n v ị tính: VND Thuy ết CH Ỉ TIÊU Mã s ố Năm nay N ăm tr ước minh I. L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ừ HO ẠT ĐỘ NG KINH DOANH 1. L ợi nhu ận tr ước thu ế 01 - - 2. Điều ch ỉnh cho các kho ản - Kh u hao TSC 02 - - - Các kho n d phòng 03 - - - Lãi, l chênh l ch t giá h i oái ch ưa th c hi n 04 - - - Lãi, l t ho t ng u t ư 05 - - - Chi phí lãi vay 06 - - 3. Lợi nhu ận từ ho ạt động kinh doanh tr ước thay đổi vốn lưu 08 động - - - (T ng)/gi m các kho n ph i thu 09 - - - (T ng)/gi m hàng t n kho 10 - - - T ng/(gi m) các kho n ph i tr (không k lãi Vay ph i tr , 11 thu thu nh p doanh nghi p ph i n p) - - - (T ng)/gi m chi phí tr tr ưc 12 - - - Ti n lãi vay ã tr 13 - - - Thu thu nh p doanh nghi p ã n p 14 - - - Ti n thu khác t ho t ng kinh doanh 15 - - - Ti n chi khác cho ho t ng kinh doanh 16 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt độ ng kinh doanh 20 - - II. L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ừ HO ẠT ĐỘ NG ĐẦ U T Ư - Ti n chi mua s m, xây d ng TSC và các tài s n dài h n 21 khác - - - Ti n thu t thanh lý, nh ưng bán TSC và các tài s n dài h n 22 khác - - - Ti n chi cho vay, mua các công c n c a ơn v khác 23 - - - Ti n thu h i cho vay, bán l i các công c n c a ơn v khác 24 - - - Ti n chi u t ư góp v n vào ơ n v khác 25 - - - Ti n thu h i u t ư góp v n vào ơ n v khác 26 - - - Ti n thu lãi cho vay, c t c và l i nhu n ưc chia 27 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt độ ng đầ u t ư 30 - - III. L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ừ HO ẠT ĐỘ NG TÀI CHÍNH -Ti n thu t phát hành c phi u, nh n v n góp c a ch s h u 31 - - - Ti n chi tr v n góp cho các ch s h u, mua l i c phi u c a 32 doanh nghi p ã phát hành - - - Ti n vay ng n h n, dài h n nh n ưc 33 - - - Ti n chi tr n g c vay 34 - - - Ti n chi tr n thuê tài chính 35 - - - C t c, l i nhu n ã tr cho ch s h u 36 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt độ ng tài chính 40 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần trong k ỳ 50 - - Ti ền và t ươ ng đươ ng ti ền đầ u k ỳ 60 - - nh h ưng c a thay i t giá h i oái quy i ngo i t 61 - - Ti ền và t ươ ng đươ ng ti ền cu ối k ỳ 70 - -
Tên khách hàng: K k toán: 31/12/2008 BÁO CÁO L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ệ Ph ương pháp tr ực ti ếp - - Đơn v ị tính: VND Thuy ết CH Ỉ TIÊU Mã s ố Năm nay Năm tr ước minh I. LƯU CHUY ỂN TI ỀNTỪ HO ẠT ĐỘNG KINH DOANH - Ti n thu t bán hàng, cung c p d ch v và doanh thu 1 - Ti n chi tr cho ng ưi cung c p hàng hóa và d ch v 2 - Ti n chi tr cho ng ưi lao ng 3 - Ti n lãi vay ã tr 4 - Thu thu nh p doanh nghi p ã n p 5 - Ti n thu khác t ho t ng kinh doanh 6 - Ti n chi khác cho ho t ng kinh doanh 7 Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt động kinh doanh 20 - - II. L ƯU CHUY ỂN TI ỀN T Ừ HO ẠT ĐỘNG ĐẦU T Ư - Ti n chi mua s m, xây d ng TSC và các tài s n d ài 21 hn khác - Ti n thu t thanh lý, nh ưng bán TSC và các tài s n 22 dài h n khác - Ti n chi cho vay, mua các công c n c a ơn v khác 23 - Ti n thu h i cho vay, bán l i các công c n c a ơn v 24 khác - Ti n chi u t ư góp v n vào ơn v khác 25 - Ti n thu h i u t ư góp v n vào ơn v khác 26 - Ti n thu lãi cho vay, c t c và l i nhu n ưc chia 27 Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt động đầu t ư 30 - - III. LƯU CHUY ỂN TI ỀNTỪ HO ẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH -Ti n thu t phát hành c phi u, nh n v n góp c a ch 31 s h u - Ti n chi tr v n góp cho các ch s h u, mua l i c 32 phi u c a doanh nghi p ã phát hành - Ti n vay ng n h n, dài h n nh n ưc 33 - Ti n chi tr n g c vay 34 - Ti n chi tr n thuê tài chính 35 - C t c, l i nhu n ã tr cho ch s h u 36 Lưu chuy ển ti ền thu ần t ừ ho ạt động tài chính 40 - - Lưu chuy ển ti ền thu ần trong k ỳ 50 - - Ti ền và t ương đương ti ền đầu k ỳ 60 nh h ưng c a thay i t giá h i oái quy i ngo i t 61 Ti ền v à t ương đương ti ền cu ối k ỳ 70 - -
Tên khách hàng: Kỳ k ế toán: 31/12/2008 BÁO CÁO K T QU HO T NG KINH DOANH Đơ n v ị tính: VND Thuy ết CH Ỉ TIÊU Mã s ố N ăm nay N ăm tr ước minh 1. Doanh thu bán hàng và cung c ấp d ịch v ụ 01 - - 2. Các kho ản gi ảm tr ừ doanh thu 02 - - 3. Doanh thu thu n v bán hàng và cung c p d ch v 10 - - 4. Giá v ốn hàng bán 11 - - 5. L i nhu n g p v bán hàng và cung c p d ch v 20 - - 6. Doanh thu ho ạt độ ng tài chính 21 - - 7. Chi phí tài chính 22 - - - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 - - 8. Chi phí bán hàng 24 - - 9. Chi phí qu ản lý doanh nghi ệp 25 - - 10 L i nhu n thu n t ho t ng kinh doanh 30 - - 11. Thu nh ập khác 31 - - 12. Chi phí khác 32 - - 13. L i nhu n khác 40 - - 14. T ng l i nhu n k toán tr ưc thu 50 - - 15. Chi phí thu ế TNDN hi ện hành 51 - - 16. Chi phí thu ế TNDN hoãn l ại 52 - - 17. L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p 60 - - 18. Lãi c ơ b n trên c phi u 70
BẢNG CÂN ĐỐI K Ế TOÁN CH Ỉ TIÊU Mã s ố 100 A - TÀI S ẢN NG ẮN H ẠN (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150) I. Ti ền v à các kho ản t ương đương ti ền 110 111 111 112 113 1. Ti ền 112 121 2. Các kho ản t ương đương ti ền II. Các kho ản đầu t ư tài chính ng ắn h ạn 120 1. Đầu t ư ng ắn h ạn 121 121 2. D ự phòng gi ảm giá ch ứng khoán đầu t ư ng ắn h ạn (*) 129 129 III. Các kho ản ph ải thu ng ắn h ạn 130 131 131 1. Ph ải thu khách hàng 2. Tr ả tr ước cho ng ười bán 132 331 3. Ph ải thu n ội b ộ 133 1368 4. Ph ải thu theo ti ến độ k ế ho ạch h ợp đồng xây d ựng 134 337 5. Các kho ản ph ải thu khác 135 1385 1388 334 338 6. D ự phòng các kho ản ph ải thu khó đòi (*) 139 139 IV. Hàng t ồn kho 140 1. Hàng t ồn kho 141 151->158 2. D ự phòng gi ảm giá hàng t ồn kho (*) 149 159 V. Tài s ản ng ắn h ạn khác 150 1. Chi phí tr ả tr ước ng ắn h ạn 151 142 2. Thu ế GTGT được kh ấu tr ừ 152 133 3. Thu ế và các kho ản ph ải thu Nhà n ước 154 333 5. Tài s ản ng ắn h ạn khác 158 1381 141 144 200 B - TÀI S ẢN DÀI H ẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I. Các kho ản ph ải thu d ài h ạn 210 1. Ph ải thu dài h ạn c ủa khách hàng 211 131 2. V ốn kinh doanh ở đơn v ị tr ực thu ộc 212 1361 3. Ph ải thu n ội b ộ dài h ạn 213 1368 4. Ph ải thu dài h ạn khác 218 138 331 338 5. D ự phòng ph ải thu dài h ạn khó đòi (*) 219 139 II. Tài s ản c ố định 220 1. Tài s ản c ố định h ữu hình 221 - Nguyên giá 222 211 - Giá tr ị hao mòn l ũy k ế (*) 223 2141 2. Tài s ản c ố định thuê tài chính 224 - Nguyên giá 225 212 - Giá tr ị hao mòn l ũy k ế (*) 226 2142 3. Tài s ản c ố định vô hình 227 - Nguyên giá 228 213 - Giá tr ị hao mòn l ũy k ế (*) 229 2143 4. Chi phí xây d ựng c ơ b ản d ở dang 230 241 III. B ất động s ản đầu t ư 240 - Nguyên giá 241 217 - Giá tr ị hao mòn l ũy k ế (*) 242 2147 IV. Các kho ản đầu t ư tài chính dài h ạn 250 1. Đầu t ư vào công ty con 251 221 2. Đầu t ư vào công ty liên k ết, liên doanh 252 222 223 3. Đầu t ư dài h ạn khác 258 228 4. D ự phòng gi ảm giá ch ứng khoán đầu t ư dài h ạn (*) 259 229 V. Tài s ản d ài h ạn khác 260 1. Chi phí tr ả tr ước dài h ạn 261 242 2. Tài s ản thu ế thu nh ập hoãn l ại 262 243 3. Tài s ản dài h ạn khác 268 244 TỔNG C ỘNG T ÀI S ẢN (270 = 100 + 200) 270
NGU ỒN V ỐN Code A - N Ợ PH ẢI TR Ả (300 = 310 + 320) 300 I. N ợ ng ắn h ạn 310 1. Vay và n ợ ng ắn h ạn 311 311 315 2. Ph ải tr ả ng ười bán 312 331 3. Ng ười mua tr ả ti ền tr ước 313 131 3387 4. Thu ế và các kho ản ph ải n ộp Nhà n ước 314 333 5. Ph ải tr ả ng ười lao động 315 334 6. Chi phí ph ải tr ả 316 335 7. Ph ải tr ả n ội b ộ 317 336 318 337 8. Ph ải tr ả theo ti ến độ k ế ho ạch h ợp đồng xây d ựng 9. Các kho ản ph ải tr ả, ph ải n ộp ng ắn h ạn khác 319 138 338 10. D ự phòng ph ải tr ả ng ắn h ạn 320 352 II. N ợ d ài h ạn 330 1. Ph ải tr ả dài h ạn ng ười bán 331 331 2. Ph ải tr ả dài h ạn n ội b ộ 332 336 3. Ph ải tr ả dài h ạn khác 333 338,344 4. Vay và n ợ dài h ạn 334 341 342 C3431-N3432+C3433 5. Thu ế thu nh ập hoãn l ại ph ải tr ả 335 347 6. D ự phòng tr ợ c ấp mát vi ệc làm 336 351 7. D ự phòng ph ải tr ả dài h ạn 337 352 B - V ỐN CH Ủ S Ở H ỮU (400 = 410 + 430) 400 I. V ốn ch ủ s ở h ữu 410 1. V ốn đầu t ư c ủa ch ủ s ở h ữu 411 4111 2. Th ặng d ư v ốn c ổ ph ần 412 4112 3. V ốn khác c ủa ch ủ s ở h ữu 413 4118 4. C ổ phi ếu qu ỹ (*) 414 N419 5. Chênh l ệch đánh giá l ại tài s ản 415 C412 6. Chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái 416 C413 7. Qu ỹ đầu t ư phát tri ển 417 414 8. Qu ỹ d ự phòng tài chính 418 415 9. Qu ỹ khác thu ộc v ốn ch ủ s ở h ữu 419 418 10. L ợi nhu ận sau thu ế ch ưa phân ph ối 420 C421 11. Ngu ồn v ốn đầu t ư XDCB 421 441 II. Ngu ồn kinh phí v à qu ỹ khác 430 1. Qu ỹ khen th ưởng, phúc l ợi 431 431 2. Ngu ồn kinh phí 432 C461-N161 3. Ngu ồn kinh phí đã hình thành TSC Đ 433 446 440 TỔNG C ỘNG NGU ỒN V ỐN (430 = 300 + 400)