›
›

Tài liệu Khái quát chung về vấn đề khấu hao tài sản cố định

pdf 20 trang hapham 1660
Download
Bạn đang xem tài liệu "Tài liệu Khái quát chung về vấn đề khấu hao tài sản cố định", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdftai_lieu_khai_quat_chung_ve_van_de_khau_hao_tai_san_co_dinh.pdf

Nội dung text: Tài liệu Khái quát chung về vấn đề khấu hao tài sản cố định

  1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ VẤN ĐỀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
  2. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ VẤN ĐỀ KHẤU HAO TSCĐ. 1.Phân biệt hao mòn và khấu haoTSCĐ a. Hao mòn TSCĐ. Trong quá trình sử dụng nhìn chung TSCĐ không bị thay đổi hình thái hiện vật, nhng năng lực sản xuất (giá trị sử dụng) và kèm theo đó là giá trị của chúng bị giảm dần.Sự giảm giá trị của TSCĐ gọi là sự hao mòn TSCĐDo hao mòn mà lợi ích kinh tế do TSCĐ mang lại bị giảm dần theo thời gian trong”cuộc đời hữu ích” của TSCĐ Có hai loại hao mòn: -Hao mòn hữu hình: Là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do bị cọ xát, bị ăn mòn, bị h hỏng từng bộ phận. Hao mòn hữu hình thể hiện dới hai dạng: Thứ nhất: Hao mòn hữu hình dới dạng kỹ thuật xảy ra trong quá trình sử dụng Thứ hai: Hao mòn do tác động của thiên nhiên (độ ẩm hơi nớc, không khí ) không phụ thuộc vào việc sử dụng Do có sự hao mòn hữu hình nên TSCĐ mất dần giá trị và gía trị sử dụng lúc ban đầu, cuối cùng phải thay thế bằng một TSCĐ khác -Hao mòn vô hình: Là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ của khoa học kỹ thuật. Nhờ tiến bộ của khoa học kỹ thuật mà TSCĐ đợc sản xuất ra ngày càng nhiều tính năng với năng suất cao hơn và chi phí thấp hơn.Trong nền kinh tế thị trờng biểu hiện của hao mòn vô hình rất đa dạng, TSCĐ có thể bị mất giá do nhiều nguyên nhân.Những nguyên nhân cơ bản có thể là: Thứ nhất: TSCĐ cũ có thể bị mất giá do TSCĐ mới đợc sản xuất ra với giá cả nh cũ nhng có năng lực sản xuất cao hơn Thứ hai : TSCĐ cũ bị mất giá do TSCĐ mới đợc sản xuất ra có công suất bằng TSCĐ cũ nhng giá lại rẻ hơn Thứ ba: TSCĐ cũ có thể bị mất giá do sản phẩm của chúng sản xuất ra không còn phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng.Hay nói cách khác trong trờng hợp này máy móc đã bị mất giá vì chu kỳ sống của máy móc đã không ăn khớp với chu kỳ sống của sản phẩm do nó làm ra. Cũng tơng tự TSCĐ cũng bị mất giá do nguyên vật liệu sản xuất bị thay đổi, năng lợng, nhiên liệu đợc thay thế bằng loại khác.Thông thờng đối với những TSCĐ có hình thái vật chất bị cả hai loại hao mòn: hao mòn hữu hình và vô hình. Còn đối với TSCĐ không có hình thái vật chất thì chỉ bị hao mòn vô hình nh: Thị quyền bị giảm giá do mất uy tín kinh doanh; đất đai bị giảm giá do môi trờng kinh doanh thay đổi, các bản quyền, phát minh bị mất giá do bị lạc hậu. Nh vậy hao mònTSCĐ là hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ cho đến khi TSCĐ bị lạc hậu, lỗi thời không thể sử dụng đợc nữa. Do đó việc xác định mức độ hao mòn chính xác là rất khó và thậm chí là không thể. Bởi vậy làm thế nào để xác định mức độ hao mòn một cách tơng đối ? Đó là khấu hao. b. Khấu hao tài sản cố định. Theo chuẩn mực số 03- Chuẩn mực kế toán Việt Nam, thì khấu hao tài sản cố định là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dụng của tài sản cố
  3. định. Số khấu hao từng kỳ đợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ trừ khi chúng đợc tính vào nguyên giá của tài sản khác nh: tài sản cố định hữu hình dùng cho các hoạt động trong giai đoạn triển khai là một bộ phận chi phí cấu thành tài sản cố định vô hình, hoặc chi phí khấu hao tài sản cố định hữu hình dùng cho quá trình tự xây dựng hoặc tự chế các tài sản khác. Ở đây giá trị phải khấu hao là nguyên giá TSCĐ trừ đi(-)giá trị TSCĐ có thể thu hồi đợc. Nh vậy khấu hao TSCĐ chính là sự biểu hiện bằng tiền của phần giá trị tài sản cố định đã hao mòn. Khác với hao mòn là hiện tợng khách quan làm giá trị và giá trị sử dụng của tài sản bị giảm dần và cuối cùng bị loại bỏ thì khấu hao lại là biện pháp khách chủ quan, trích dần giá trị phải khấu tài sản cố định vào chi phí kinh doanh nhằm thu hồi vốn đầu t hay các chi phí đã đầu t vào tài sản cố định để tái tạo lại tài sản cố định khi nó bị hỏng bị lạc hậu; kết thúc hao mòn tài sản cố định không còn sử dụng đợc nữa, hay nó không còn khả năng đem lại lợi ích kinh tế. Còn kết thúc khấu hao, tài sản cố định vẫn có thể còn sử dụng đợc, và đồng nghĩa với nó là tài sản cố định vẫn có thể mang lại lợi ích kinh tế.Vậy việc khấu hao tài sản cố định có ý nghĩa gì. 2. ý nghĩa của khấu hao tài sản cố định. Nh đã phân tích ở trên, khấu hao là việc đa dần giá trị tài sản cố định vào chi phí kinh doanh hình thành nên một quỹ gọi là quỹ khấu hao. Nhằm tái tạo lại tài sản cố định. Nhng việc khấu hao tài sản cố định có ý nghĩa rất lớn về cả góc độ doanh nghiệp và ở tầm quốc gia. a. Về mặt kinh tế. Hao mòn tài sản cố định là hiện tợng khách quan và tại mỗi thời điểm trong cuộc đời hữu dụng của tài sản cố định việc xác định mức độ hao mòn là khó và thậm chí là không thể. Điều này gây khó khăn cho việc quản lý, theo dõi tài sản cố định, nh là việc ghi chép, phản ánh giá trị của của tài sản cố định trên sổ sách kế toán là không thể thực hiện đợc. Vì vậy gây khó khăn cho việc bán hoặc trao đổi tài sản cố định này với tài sản cố định khác khi doanh nghiệp có ý định thay đổi.Tuy nhiên, thông qua hình thức trích khấu hao sẽ cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực của tài sản cố định. Đồng thời do khấu hao tài sản cố định là một khoản chi phí kinh doanh nên khấu hao làm giảm lợi tức ròng của doanh nghiệp, khấu hao tăng đồng nghĩa với lãi ròng giảm. b. Về mặt tài chính. Khấu hao là biểu hiện bằng tiền của phần giá trị tài sản cố định đã bị hao mòn. Tiền khấu hao là một yếu tố của của chi phí sản xuất kinh doanh, do đó nó cũng là một bộ phận của giá thành sản phẩm (giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ). Khi sản phẩm đợc tiêu thụ, tiền khấu hao đợc để lại hình thành quỹ khấu hao. Quỹ khấu hao gồm hai phần: -Khấu hao cơ bản. -Khấu hao sửa chữa lớn. Khấu hao cơ bản đợc dùng để tái sản xuất toàn bộ tài sản cố định nh là việc đổi mới, mua sắm mới tài sản cố định. Khấu hao sửa chữa lớn đợc dùng sửa chữa thay thế các chi tiết của tài sản cố định nhằm khôi phục duy trì và nâng cấp năng lực sản xuất của chúng.Nh vậy khấu hao là việc hình thành một nguồn vốn tài trợ cho doanh nghiệp để đầu t mua sắm mới tài sản hoặc mở rộng phát triển doanh nghiệp. Trong điều kiện hiện nay, khi mà nền kinh tế thị trờng đang phát triển mạnh cạnh tranh trên thị trờng diễn ra hết sức khốc liệt nh một trận chiến không bom đạn. Doanh nghiệp chỉ có thể bảo vệ mình nếu thực sự đứng vững trên thi trờng thông qua việc cung cấp sản phẩm dịch vụ đợc khách hàng tin dùng. Một trong những biện pháp là tăng năng xuất lao động, hạ giá thành sản phẩm nhng vẫn đảm bảo chất lợng mẫu mã sản phẩm. Điều này đợc thực hiện thông qua việc đổi mới công nghệ trang thiết bị máy móc (qua đó gián tiếp tạo cho doanh nghiệp một nền tài chính vững vàng. Quỹ khấu hao cho phép doanh nghiệp có thể thực hiện. Đồng thời khấu hao là biện pháp vay tiền không trả lãi vì khấu hao là một bộ phận của chi phi hợp lý để trừ thuế thu nhập doanh nghiệp. Bên cạnh đó mỗi doanh nghiệp là một tế bào của nền kinh tế đất nớc, phát triển doanh nghiệp là phát triển nền kinh tế đất nớc, đa nớc ta đi nhanh trên con đờng công nghiệp hoá hiện đại hoá tiến lên chủ nghĩa xã hội. Phát triển doanh nghiệp là tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, để đầu t cho xây dựng cơ sở hạ tầng (xây dựng đất nớc giàu mạnh, xã hội phồn vinh.
  4. 3 . Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ. 3.1. Phương pháp khấu hao đường thẳng: 3.1.1 Nội dung của phương phỏp: Tài sản cố định trong doanh nghiệp được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng như sau: - Căn cứ các quy định trong Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC, doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định; - Xác định mức trích khấu hao trung bỡnh hàng năm cho tài sản cố định theo công thức dưới đây: Mức trích khấu hao Nguyên giá của tài sản cố định trung bỡnh hàng năm = của tài sản cố định Thời gian sử dụng - Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 tháng. Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bỡnh của tài sản cố định bằng cách lấy giá trị cũn lại trờn sổ kế toỏn chia (:) cho thời gian sử dụng xỏc định lại hoặc thời gian sử dụng cũn lại (được xác định là chênh lệch giữa thời gian sử dụng đó đăng ký trừ thời gian đó sử dụng) của tài sản cố định. Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụng tài sản cố định được xác định là hiệu số giữa nguyên giá tài sản cố định và số khấu hao luỹ kế đó thực hiện đến năm trước năm cuối cùng của tài sản cố định đó. 3.1.2 Ví dụ tính và trích khấu hao tài sản cố định: Vớ dụ: Công ty A mua một tài sản cố định (mới 100%) với giá ghi trên hoá đơn là 119 triệu đồng, chiết khấu mua hàng là 5 triệu đồng, chi phí vận chuyển là 3 triệu đồng, chi phí lắp đặt, chạy thử là 3 triệu đồng. * Biết rằng tài sản cố định có tuổi thọ kỹ thuật là 12 năm, thời gian sử dụng của tài sản cố định doanh nghiệp dự kiến là 10 năm (phù hợp với quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ- BTC), tài sản được đưa vào sử dụng vào ngày 1/1/2004. Nguyên giá tài sản cố định = 119 triệu - 5 triệu + 3 triệu+ 3 triệu = 120 triệu đồng Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm = 120 triệu : 10 năm =12 triệu đồng/năm. Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng = 12 triệu đồng: 12 tháng = 1 triệu đồng/ tháng Hàng năm, doanh nghiệp trích 12 triệu đồng chi phí trích khấu hao tài sản cố định đó vào chi phí kinh doanh. * Sau 5 năm sử dụng, doanh nghiệp nâng cấp tài sản cố định với tổng chi phí là 30 triệu đồng, thời gian sử dụng được đánh giá lại là 6 năm (tăng 1 năm so với thời gian sử dụng đó đăng ký ban đầu), ngày hoàn thành đưa vào sử dụng là 1/1/2009. Nguyên giá tài sản cố định = 120 triệu đồng + 30 triệu đồng = 150 triệu đồng Số khấu hao luỹ kế đó trớch = 12 triệu đồng X 5 năm = 60 triệu đồng
  5. Giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn = 150 triệu đồng - 60 triệu đồng = 90 triệu đồng Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm = 90 triệu đồng : 6 năm = 15 triệu đồng/ năm Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng = 15.000.000 đồng : 12 tháng =1.250.000 đồng/ tháng Từ năm 2009 trở đi, doanh nghiệp trích khấu hao vào chi phí kinh doanh mỗi tháng 1.250.000 đồng đối với tài sản cố định vừa được nâng cấp. 3.1.3 Xác định mức trích khấu hao đối với những tài sản cố định đưa vào sử dụng trước ngày 01/01/2004: a. Cách xác định mức trích khấu hao: - Căn cứ các số liệu trên sổ kế toán, hồ sơ của tài sản cố định để xác định giá trị cũn lại trờn sổ kế toỏn của tài sản cố định. - Xác định thời gian sử dụng cũn lại của tài sản cố định theo công thức sau: t1 T = T2 ( 1 - ) T1 Trong đó: - T : Thời gian sử dụng cũn lại của tài sản cố định - T1 : Thời gian sử dụng của tài sản cố định xác định theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC. - T2 : Thời gian sử dụng của tài sản cố định xác định theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC. - t1 : Thời gian thực tế đó trớch khấu hao của tài sản cố định - Xác định mức trích khấu hao hàng năm (cho những năm cũn lại của tài sản cố định) như sau: Mức trớch khấu hao Giỏ trị cũn lại của tài sản cố định trung bỡnh hàng năm = của tài sản cố định Thời gian sử dụng cũn lại của tài sản cố định - Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 tháng. b. Vớ dụ tớnh và trích khấu hao tài sản cố định: Vớ dụ : Doanh nghiệp sử dụng một máy dệt có nguyên giá 600 triệu đồng từ ngày 01/01/2001. Thời gian sử dụng xác định theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 166/1999/QĐ- BTC là 10 năm. Thời gian đó sử dụng của máy dệt này tính đến hết ngày 31/12/2003 là 2 năm. Số khấu hao luỹ kế là 120 triệu đồng. - Giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn của mỏy dệt là 480 triệu đồng. - Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của máy dệt theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC là 5 năm.
  6. - Xác định thời gian sử dụng cũn lại của mỏy dệt như sau: Thời gian 2 năm sử dụng cũn lại = 5 năm x ( 1 - ) = 4 năm của TSCĐ 10 năm - Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm = 480 triệu đồng : 4 năm = 120 triệu đồng/ năm (theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC) Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng = 120 triệu đồng : 12 tháng = 10 triệu đồng/ tháng Từ ngày 01/01/2004 đến hết ngày 31/12/2007, doanh nghiệp trích khấu hao đối với máy dệt này vào chi phí kinh doanh mỗi tháng là 10 triệu đồng. 3.2. Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: 3.2.1 Nội dung của phương pháp: Mức trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh được xác định như: - Xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định: Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định theo quy định tại Chế độ quản lý, sử dụng và trớch khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC của Bộ Tài chớnh. - Xác định mức trích khấu hao năm của tài sản cố định trong các năm đầu theo công thức dưới đây: Mức trích khấu hao Giỏ trị cũn lại Tỷ lệ khấu hàng năm của tài sản = của tài sản cố X hao nhanh cố định định Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu Tỷ lệ khấu hao tài sản Hệ số khao nhanh = cố định theo phương pháp X điều đường thẳng (%) chỉnh Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng xác định như sau: Tỷ lệ khấu hao tài sản 1 cố định theo phương = X 100 pháp đường thẳng (%) Thời gian sử dụng của tài sản cố định
  7. Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của tài sản cố định quy định tại bảng dưới đây: Thời gian sử dụng của tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần) Đến 4 năm ( t Ê 4 năm) 1,5 Trên 4 đến 6 năm (4 năm 6 năm) 2,5 Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bỡnh quõn giữa giỏ trị cũn lại và số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định, thỡ kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị cũn lại của tài sản cố định chia cho số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định. - Mức trớch khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng. 3.2.2 Ví dụ tính và trích khấu hao tài sản cố định: Vớ dụ: Công ty A mua một thiết bị sản xuất các linh kiện điện tử mới với nguyên giá là 10 triệu đồng. Thời gian sử dụng của tài sản cố định xác định theo quy định tại Phụ lục 1 (ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC) là 5 năm. Xác định mức khấu hao hàng năm như sau: - Tỷ lệ khấu hao hàng năm của tài sản cố định theo phương pháp khấu hao đường thẳng là 20%. - Tỷ lệ khấu hao nhanh theo phương pháp số dư giảm dần bằng 20% x 2 (hệ số điều chỉnh) = 40% - Mức trích khấu hao hàng năm của tài sản cố định trên được xác định cụ thể theo bảng dưới đây: Đơn vị tính: Đồng Năm Giỏ trị cũn Cách tính số khấu Mức khấu Mức khấu Khấu hao thứ lại của hao TSCĐ hàng hao hàng hao hàng luỹ kế cuối TSCĐ năm năm thỏng năm 1 10.000.000 10.000.000 x 40% 4.000.000 333.333 4.000.000 2 6.000.000 6.000.000 x 40% 2.400.000 200.000 6.400.000 3 3.600.000 3.600.000 x 40% 1.440.000 120.000 7.840.000 4 2.160.000 2.160.000 : 2 1.080.000 90.000 8.920.000 5 2.160.000 2.160.000 : 2 1.080.000 90.000 10.000.000
  8. Trong đó: + Mức khấu hao tài sản cố định từ năm thứ nhất đến hết năm thứ 3 được tính bằng giá trị cũn lại của tài sản cố định nhân với tỷ lệ khấu hao nhanh (40%). + Từ năm thứ 4 trở đi, mức khấu hao hàng năm bằng giá trị cũn lại của tài sản cố định (đầu năm thứ 4) chia cho số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định (2.160.000 : 2 = 1.080.000). [Vỡ tại năm thứ 4: mức khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần (2.160.000 x 40%= 864.000) thấp hơn mức khấu hao tính bỡnh quõn giữa giỏ trị cũn lại và số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định (2.160.000 : 2 = 1.080.000)]. 3.3. Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: 3.3.1 Nội dung của phương pháp: Tài sản cố định trong doanh nghiệp được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm như sau: - Căn cứ vào hồ sơ kinh tế- kỹ thuật của tài sản cố định, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản cố định, gọi tắt là sản lượng theo công suất thiết kế. - Căn cứ tỡnh hỡnh thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của tài sản cố định. - Xác định mức trích khấu hao trong tháng của tài sản cố định theo công thức dưới đây: Mức trích khấu hao Số lượng sản Mức trớch khấu trong tháng của tài phẩm sản xuất X hao bỡnh quõn tớnh sản cố định trong tháng cho một đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao Nguyên giá của tài sản cố định bỡnh quõn tớnh cho = một đơn vị sản phẩm Sản lượng theo công suất thiết kế - Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau: Mức trích Số lượng sản Mức trớch khấu khấu hao năm = phẩm sản xuất X hao bỡnh quõn tớnh của tài sản cố trong năm cho một đơn vị sản định phẩm Trường hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của tài sản cố định. 3.3.2 Ví dụ tính và trích khấu hao tài sản cố định: Vớ dụ: Công ty A mua máy ủi đất (mới 100%) với nguyên giá 450 triệu đồng. Công suất thiết kế của máy ủi này là 30m3/giờ. Sản lượng theo công suất thiết kế của mỏy ủi này là 2.400.000 m3. Khối lượng sản phẩm đạt được trong năm thứ nhất của máy ủi này là: Thỏng Khối lượng sản phẩm Thỏng Khối lượng sản phẩm
  9. hoàn thành (m3) hoàn thành (m3) Thỏng 1 14.000 Thỏng 7 15.000 Thỏng 2 15.000 Thỏng 8 14.000 Thỏng 3 18.000 Thỏng 9 16.000 Thỏng 4 16.000 Thỏng 10 16.000 Thỏng 5 15.000 Thỏng 11 18.000 Thỏng 6 14.000 Thỏng 12 18.000 Mức trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm của tài sản cố định này được xác định như sau: - Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho 1 m3 đất ủi = 450 triệu đồng: 2.400.000 m3 = 187,5 đ/m3 - Mức trích khấu hao của máy ủi được tính theo bảng sau: Thỏng Sản lượng thực tế thỏng (m3) Mức trích khấu hao tháng (đồng) 1 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000 2 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 3 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 4 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 5 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 6 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000 7 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 8 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000 9 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 10 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 11 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 12 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 Tổng cộng cả năm 35.437.500
  10. 3.4. Một số phơng pháp khác. a. Phơng pháp khấu hao theo “ tổng số thứ tự năm “ Đây là một phơng thức tính khấu hao trong đó khấu hao đợc tính nhiều ở những năm đầu và giảm dần ở những năm sau. Công thức tính : - Tính tổng các số thứ tự năm: - Tính giá trị khấu hao cho năm thứ i : Trong đó: N : Tổng số thứ tự năm n : Số nnăm sử dụng tài sản cố định K : Mức trích khấu hao năm thứ i M : Nguyên giá tài sản cố định i : Năm thứ i Ví dụ : Một thiết bị có giá trị ban đàu là 180 triệu đồng , thời gian sử dụng tính khấu hao là 6 năm. Việc tính toán nh sau: - Tổng số thứ tự năm: N = 6(6+1):2 =21 - Mức trích khấu haohàng năm của tài sản cố định đợc cụ thể theo bảng dới đây: Đơn vị : triệu đồng Năm Giá trị còn lại Phép tính số KH Mức trích KH luỹ kế thứ của TSCĐ hàng năm KH hàng cuối năm năm 1 180 (6-1+1):21*180 51.43 51.43 2 128.57 (6-2+1):21*180 42.86 94.29 3 85.71 (6-3+1):21*180 34.29 128.58 4 51.42 (6-4+1):21*180 25.71 154.29 5 25.71 (6-5+1):21*180 17.14 171.43 6 8.57 (6-6+1):21*180 8.57 180.00 Phơng thức khấu hao nh trên sẽ tạo điêu kiện thu hồi vốn cố định nhanh, góp phần giải quyết khó khăn do thiếu vốn. Đối với doanh nghiệp sản xuất các mặt hàng có đặc điểm là phải thờng xuyên biến đổi về chủng loại, mẩu mã và chất lơựng thì phơng pháp khấu hao
  11. này sẽ giúp doanh nghiệp nhanh chóng cải tiến hoặc đổi mới tài sản cố định cho phù hợp vơi quy trình tạo sản phẩm mới. b. Phơng pháp khấu hao theo tỷ lệ tăng dần. Đây là phơng pháp tính khấu hao mà giá trị khấu hao tăng dần vào những năm sau và lấy lãi suất ngân hàng trong năm đầu tiên làm căn cứ tính toán. Công thức tính toán nh sau: - Mức trích khấu hao năm đầu tiên: - Mức trích khấu hao năm thứ i : Trong đó: : Mức trích khấu hao năm đầu tiên : Mức trích khấu hao năm thứ i M : Nguyên giá của tài sản cố định X : Lãi suất ngân hàng trong năm đầu tiên n : Số năm sử dụng tài sản cố định Ví dụ: Một thiết bị có giá trị ban đàu là 180 triệu đồng , thời gian sử dụng tính khấu hao là 6 năm và lãi suất ngân hàng 10% trong một năm. Việc tính toán nh sau: - Mức trích khấu hao năm đầu tiên: - Mức trích khấu hao hàng năm của tài sản cố định đợc xác định cụ thể theo bảng sau : Đơn vị : triệu đồng Năm Giá trị còn lại Phép tính số KH Mức trích KH KH luỹ kế thứ của TSCĐ hàng năm hàng năm cuối năm 1 180 23,33 23,33 23,33 2 156,67 23,33 x (1+0,1) 25,6 48,99 3 107,68 23,33 x (1+0,1) 28,23 77,22
  12. 4 102,78 23,33 x (1+0,1) 31,05 108,27 5 71,73 23,33 x (1+0,1) 34,16 142,43 6 37,57 23,33 x (1+0,1) 37,57 180 Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp mới thành lập, nhu cầu phải thờng xuyên nâng cấp và thay thế thiết bị không lốn, những năm đầu kinh doanh gặp nhiều khó khănvề thị trờng tiêu thụ, yêu cầu về giá thành sản phẩm phải thấp để có thể cạnh tranh và từng bớc thâm nhập thị trờng. 4. Phơng pháp hạch toán hao mòn và khấu hao TSCĐ. 4.1.Nguyên tắc trích khấu hao. Trong những năm gần đây , để phù hợp với xu thế đổi mới và phát triển của đất nớc , các doanh nghiệp đã tập trung mọi nguồn lực để đầu t phát triển sản xuất kinh doanh , tạo nhiều thu nhập cho doanh nghiệp và xã hội. Một trong các nhân tố quan trọng giúp doanh nghiệp duy trì, mở rộng và phát triển sản xuất kinh doanh đó là vốn đầu t. Vấn đề đó luôn đơc các doanh nghiệp rất quan tâm và đợc huy động từ nhiều nguồn khác nhau. Để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh để tái đầu t, đổi mới trang thiết bị máy móc , vừa qua Bộ Tài Chính đã ban hành Quyết Định số 206/2003/QĐ-BTC, ngày 12/12/2003 ban hành chế độ quản lý , sử dụng và trích khấu hao TSCĐ , thay thế cho Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999. Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ đơc quy định nh sau: v Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định: - Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao. Mức trích khấu hao tài sản cố định được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Doanh nghiệp không được tính và trích khấu hao đối với những tài sản cố định đó khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh. Đối với những tài sản cố định chưa khấu hao hết đó hỏng, doanh nghiệp phải xỏc định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đũi bồi thường thiệt hại và tớnh vào chi phớ khỏc. - Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh thỡ khụng phải trớch khấu hao, bao gồm: + Tài sản cố định thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ. + Tài sản cố định phục vụ các hoạt động phỳc lợi trong doanh nghiệp như nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn, được đầu tư bằng quỹ phỳc lợi. + Những tài sản cố định phục vụ nhu cầu chung toàn xó hội, khụng phục vụ cho hoạt động kinh doanh của riêng doanh nghiệp như đê đập, cầu cống, đường xỏ, mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý. + Tài sản cố định khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh. Doanh nghiệp thực hiện việc quản lý, theo dừi cỏc tài sản cố định trên đây như đối với các tài sản cố định dùng trong hoạt động kinh doanh và tớnh mức hao mũn của cỏc tài sản cố định này (nếu có); mức hao mũn hàng năm được xác định bằng cách lấy nguyên giá
  13. chia (:) cho thời gian sử dụng của tài sản cố định xác định theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Nếu các tài sản cố định này có tham gia vào hoạt động kinh doanh thỡ trong thời gian tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp thực hiện tính và trích khấu hao vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp. - Doanh nghiệp cho thuê tài sản cố định hoạt động phải trích khấu hao đối với tài sản cố định cho thuê. - Doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính phải trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính như tài sản cố định thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành. Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính cam kết không mua tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thỡ doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng. - Việc trích hoặc thôi trích khấu hao tài sản cố định được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh. - Quyền sử dụng đất lâu dài là tài sản cố định vô hỡnh đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận là tài sản cố định vô hỡnh theo nguyờn giỏ nhưng không được trích khấu hao. v Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định hữu hỡnh: - Đối với tài sản cố định cũn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian sử dụng tài sản cố định quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính để xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định. - Đối với tài sản cố định đó qua sử dụng, thời gian sử dụng của tài sản cố định được xác định như sau: Thời gian sử Giỏ trị hợp lý của tài sản cố Thời gian sử dụng dụng của định của tài sản cố định mới X cùng loại xác định theo tài sản = Phụ lục 1 (ban hành cố định Giá bán của tài sản cố định kèm theo Quyết định mới cùng loại (hoặc của tài 206/2003/QĐ-BTC sản cố định tương đương trờn ngày 12/12/2003) thị trường) Trong đó: Giỏ trị hợp lý của tài sản cố định là giá mua hoặc trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán, trao đổi), giá trị cũn lại của tài sản cố định (trong trường hợp được cấp, được điều chuyển), giá trị theo đánh giá của Hội đồng giao nhận (trong trường hợp được cho, biếu tặng, nhận vốn gúp), - Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định khác với khung thời gian sử dụng quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh, doanh nghiệp phải giải
  14. trỡnh rừ cỏc căn cứ để xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định đó để Bộ Tài chính xem xét, quyết định theo ba tiêu chuẩn sau: + Tuổi thọ kỹ thuật của tài sản cố định theo thiết kế; + Hiện trạng tài sản cố định (thời gian tài sản cố định đó qua sử dụng, thế hệ tài sản cố định, tỡnh trạng thực tế của tài sản ). + Tuổi thọ kinh tế của tài sản cố định. - Trường hợp có các yếu tố tác động (như việc nâng cấp hay tháo dỡ một hay một số bộ phận của tài sản cố định ) nhằm kéo dài hoặc rút ngắn thời gian sử dụng đó xỏc định trước đó của tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian sử dụng của tài sản cố định theo ba tiêu chuẩn quy định tại khoản 3 Điều này tại thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên bản nêu rừ cỏc căn cứ làm thay đổi thời gian sử dụng. v Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định vụ hỡnh: Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng tài sản cố định vô hỡnh nhưng tối đa không quá 20 năm. Riêng thời gian sử dụng của quyền sử dụng đất có thời hạn là thời hạn được phép sử dụng đất theo quy định. v Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định trong một số trường hợp đặc biệt: - Đối với dự án đầu tư theo hỡnh thức Xõy dựng - Kinh doanh - Chuyển giao (B.O.T), thời gian sử dụng tài sản cố định được xác định từ thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng đến khi kết thúc dự án. - Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh (B.C.C) có bên nước ngoài tham gia Hợp đồng, sau khi kết thúc thời hạn của hợp đồng bên nước ngoài thực hiện chuyển giao không bồi hoàn cho Nhà nước Việt Nam, thỡ thời gian sử dụng tài sản cố định của tài sản cố định chuyển giao được xác định từ thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng đến khi kết thúc dự án. 4. 2. Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình biến động tăng, giảm khấu hao TSCĐ kế toán Việt nam sử dụng TK214- Hao mòn TSCĐ. TK này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao và những khoản tăng giảm hao mòn khác của các loại TSCĐ của doanh nghiệp nh TSCĐ hữu hình,TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính. Tài khoản này có kết cấu và nội dung nh sau : Bên Nợ : Giá trị hao mòn TSCĐ và bất động sản đầu t giảm do các lý do giảm TSCĐ và bất động sản đầu t ( Thanh lý , nhợng bán , điều động cho đơn vị khác , góp vốn liên doanh ) Bên Có : - Giá trị hao mòn TSCĐ và bất động sản đầu t tăng do trích khấu hao TSCĐ và bất động sản đầu t ; do đánh giá lại TSCĐ hoặc do điều chuyển TSCĐ đã sử dụng giữa các đơn vị thành viên của Tổng công ty hoặc công ty - Giá trị hao mòn TSCĐ do tính hao mòn của những TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án , phúc lợi . D có: Giá trị hao mòn của TSCĐ và bất động sản đầu t hiện có tại đơn vị.
  15. Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ có 4 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao (hoặc tính hao mòn) TSCĐ và những khoanr tăng, giảm hao mòn kháccủa TSCĐ hữu hình. - Tài khoản 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ thuê tài chính do trích khấu hao(hoặc tính hao mòn) TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ thuê tài chính. - Tài khoản 2143 - Hao mòn tàI khoản vô hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng trích khấu hao(hoặc tính hao mòn) TSCĐ thuê tài chinhs và những khoản tăng, giảm hao mòn TSCĐ thuê tài chính. - Tài khoản 2147 – Hao mòn bất động sản đầu t : Phản ánh giá trị hao mòn của bất động sản đầu t trong quá trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động của doanh nghiệp. Tài khoản 2147 có nội dung và kết cấu nh sau : Bên Nợ : Giá trị hao mòn bất động sản đầu t giảm. Bên Có : Giá trị hao mòn bất động sản đầu t tăng do trich khấu hao hoặc do chuyển số khấu hao luỹ kế của bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành bất động sản đầu t. Số d bên Có : Giá trị hao mòn của bất động sản đầu t hiện có của doanh nghiệp. Để phản ánh tình hình hình tăng, giảm và sử dụng nguồn vốn khấu hao ở doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng tài khoản 009 - Nguồn vốn khấu hao. Nội dung tài khoản: Bên nợ: Nguồn vốn khấu hao tăng do : - Trích khấu hao TSCĐ. - Thu hồi vốn khấu hao đã điều chuyển cho đơn vị khác. Bên có: Nguồn vốn khấu hao giảm do: - Đầu t đổi mới TSCĐ (mua sắm TSCĐ, XDCB, ). - Trả nợ vay đầu t TSCĐ. - Điều chuyển vốn khấu hao cho đơn vị khác. Số d bên nợ: Nguồn vốn khấu hao hiện còn. Số khấu hao TSCĐ đã trích đợc để lại cho doanh nghiệp, trong thời gian cha có nhu cầu đầu t, doanh nghiệp đợc sử dụng vào sản xuất, kinh doanh theo quy định của chế độ tài chính doanh nghiệp. 4.3. Phơng pháp hạch toán. a. Kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình * Định kì (Tháng, quý ) tính trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh , đồng thời phản ánh hao mòn TSCĐ, ghi: Nợ TK 627 – chi phí sản xuất chung (6274). Nợ TK 641 – chi phí bán hàng (6414) . Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp(6424). Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ.
  16. Đồng thời phản ánh tăng vốn khấu hao cơ bản, ghi đơn vào bên nợ TK 009 – nguồn vốn khấu hao,TK ngoài bảng cân đối kế toán . * Trờng hợp phải nộp vốn khấu hao cho đơn vị cấp trên hoặc điều chuyển cho đơn vị khác: - Trờng hợp đợc hoàn trả lại: Khi nộp vốn khấu hao, ghi: Nợ TK 136 (1368) – Phải thu nội bộ Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao, ghi đơn vào bên Có TK 009 - Nguồn vốn khấu hao. Khi nhận lại số vốn khấu hao hoàn trả, ghi bút toán ngợc lại . - Trờng hợp vốn khấu hao huy động không đợc hoàn trả: + Khi nộp vốn khấu hao cho cấp trên hoặc điều chuyển cho đơn vị khác: Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112 Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao: ghi đơn vào bên Có tài khoản : 009 “nguồn vốn khấu hao”(Tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán). b. Kế toán khấu hao TSCĐ vô hình. - Định kỳ trích khấu hao TSCĐ vô hình , tính vào chi phí SXKD: Nợ TK 627, 641, 642, 623 ,241 Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ(2143) - Số chênh lệch khấu hao tăng do mức khấu hao TSCĐ vô hình tăng lên từ việc thay đổi thời gian và phơng pháp khấu hao, so với số đã trích trong năm, đợc tính vào chi phí SXKD: Nợ TK 641, 627, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ(2143) - Số chênh lệch khấu hao giảm do mức khấu hao TSCĐ vô hình giam từ việc thay đổi thời gian và phơng pháp tính khấu hao, so với số đã trích trong năm , đợc ghi giảm chi phí SXKD : Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ(2143) Có TK 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao giảm) c. Kế toán khấu hao TSCĐ thuê tài chính. Định kỳ, trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào chi phí SXKD: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Có TK 2142 – Hao mòn TSCĐ d. Kế toán khấu hao bất động sản đầu t. Định kỳ tính , trích khấu hao bất động sản đầu t đang nắm giữ chờ tăng giá, đang cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 623 – Giá vốn hàng bán
  17. Có TK 2147 – Hao mòn bất động sản đầu t. Đồng thời , ghi đơn bên nợ TK 009 – Nguồn vốn khấu hao TSCĐ(Chi tiết khấu hao BĐS đầu t). II . MỘT SỐ KIẾN NGHỊ , NHẰM HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ HẠCH TOÁN HAO MÒN VÀ KHẤU HAO TSCĐ . 1. Tiêu chuẩn TSCĐ. 1.1. Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định hữu hỡnh: Tư liệu lao động là từng tài sản hữu hỡnh cú kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thỡ cả hệ thống khụng thể hoạt động được, nếu thoả món đồng thời cả bốn tiêu chuẩn dưới đây thỡ được coi là tài sản cố định: a. Chắc chắn thu được lợi ớch kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b. Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy; c. Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên; d. Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên. Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do yờu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đũi hỏi phải quản lý riờng từng bộ phận tài sản thỡ mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả món đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hỡnh độc lập. Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm, thỡ từng con sỳc vật thoả món đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hỡnh. Đối với vườn cây lâu năm thỡ từng mảnh vườn cõy, hoặc cõy thoả món đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hỡnh. 1.2. Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định vô hỡnh: Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đó chi ra thoả món đồng thời cả bốn điều kiện quy định tại khoản 1 Điều này, mà khụng hỡnh thành tài sản cố định hữu hỡnh thỡ được coi là tài sản cố định vô hỡnh. Những khoản chi phớ khụng đồng thời thoả món cả bốn tiờu chuẩn nờu trờn thỡ được hạch toán trực tiếp hoặc được phõn bổ dần vào chi phớ kinh doanh của doanh nghiệp. Riờng các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là tài sản cố định vô hỡnh được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp nếu thỏa món được bảy điều kiện sau: a. Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vụ hỡnh vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán; b. Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hỡnh để sử dụng hoặc để bán; c. Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hỡnh đó; d. Tài sản vụ hỡnh đó phải tạo ra được lợi ớch kinh tế trong tương lai;
  18. đ. Có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hỡnh đó; e. Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hỡnh đó; g. Ước tớnh có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho tài sản cố định vô hỡnh. Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, lợi thế thương mại không phải là tài sản cố định vô hỡnh mà được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong thời gian tối đa không quá 3 năm kể từ khi doanh nghiệp bắt đầu hoạt động. 2. Hạch toán khấu hao TSCĐ trớc và sau khi nâng cấp. Đối với tài sản cố định khi nâng cấp là hoạt động cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung thêm cho TSCĐ nhằm nâng cao công suất, chất lợng sản phẩm tính năng tác dụng của TSCĐ so với mức ban đầu hoặc kéo dàI thời gian sử dụng của TSCĐ đa vào áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của TSCĐ so với trớc. Tập hợp chi phí nâng cấp TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 241 Nợ TK 133 – Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 214, 331, Khi công việc sửa chữa hoàn thành, căn cứ vào giá thành thực tế của công việc sửa chữa và giá trị còn lại của TSCĐ đợc nâng cấp để kế toán xác định nguyên giá mới, kế toán ghi : Nợ TK 211 Có TK 241 Nếu chi phí để nâng cấp TSCĐ đợc bù đắp băng nguồn vốn chuyên dùng thì kế toán còn phảI ghi bút toán kết chuyển nguồn : Nợ TK 414, 441 Có TK 411 Theo Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC của Bộ Tài Chính, ban hành trong đó tại Điều 7 có ghi “Các chi phí doanh nghiệp chi ra để nâng cấp TSCĐ đợc phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không đợc hạch toán các chi phí này vào chi phí kinh doanh trong kỳ ” và tại Mục II điều 3 quy định về tiêu chuẩn TSCĐ. Vậy đối với một tài sản sau khi nâng cấp không thoả mản điều kiện tài sản đó là TSCĐ hữu hình (Tiêu chuẩn TSCĐ) và khi đó coi nh tài sản đó tính vào TSCĐ vô hình ,và khoản chi phi nâng cấp đợc tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Nh vậy nó lại trái ngợc với Điều 7 đó là các khoản chi phí chi ra để nâng cấp không đợc đa vào chi phí kinh doanh. Vậy thì chi phí này đa vào đâu cho phù hợp ? 3. Bàn về phơng pháp khấu hao TSCĐ cho danh nghiệp nhỏ và vừa. Với Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC của Bộ Tài Chính, ngày 12/12/2003 ban hành đa ra 3 phơng pháp khấu hao.Quyết định này áp dụng cho công ty nhà nớc, công ty cổ phần nhà nớc, công ty TNHH nhà nớc một thành viên, đối với các doanh nghiệp khác thì chỉ bắt buộc áp dụng các quy định có liên quankhi xác định chi phí để tính thuế thu nhập
  19. doanh nghiệp. Các doanh nghiệp khác, mà chủ yếu là doanh nghiệp ngoài quốc danh thờng áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng với cách tính toán đơn giản và dễ theo dõi hạch toán do mức khấu hao hàng năm không thay đổi. Đối với phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh và phơng pháp khấu haotheo số lợng, khối lợng sản phẩm là hai phơng pháp có cách tính toán phức tạp hơn. Rất nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa muốn đợc áp dụng để nhanh chóng thu hồi vốn cố định đầu t mua tài sản mới nhng không đợc do không thoả mãn một số điều kiện nh : là TSCĐ đầu t mới (cha qua sử dụng) là các loại máy móc thiết bị, dụng cụ làm việc, bởi vì trong thực tế hiện nay, phần lớn các doanh nghiệp nhỏ và vừa nớc ta với số vốn ít nên thờng đầu t những tài sản đã qua sử dụng, hoặc có đàu t tài sản mới nhng không đáp ứng đợc điều kiện còn lại. Đây là một vớng mắc trong quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nhỏ và vừa mà nhà nớc cần có những chính sách tháo gỡ thích hợp . KẾT LUẬN
  20. Hao mòn tài sản cố định là một nội dung quan trọng trong công tác kế toán do tính quan trọng của hao mòn tài sản cố định đối với mổi doanh nghiệp. Do vậy chuyên đề này đã nghiên cứu, tập hợp và trình bày một cách cụ thể, rõ ràng lý luận về hao mòn tài sản cố định trong điều kiện vận dụng chuẩn mực, Quyết định mới nhất của hao mòn tài sản cố định. Trong chuyên đè này xác định rõ bản chất của hao mòn tài sản cố định , phân loại trình bầy các phơng pháp tính khấu hao, phơng pháp hạch toán, nhận biết tài sản cố định, Do những hạn chế về thời gian và trình độ kiến thức thực tế chuyên đề chỉ mô phỏng đợc phần nào thực trạng của hao mòn tài sản cố định. Hoàn thiện đề tài này một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của thầy em đã hoàn thành đề tài này. Vì thời gian có hạn nên còn nhiều vấn đề mà em cha đề cập hết trong đề tài, cũng nh còn nhiều sai sót. Vì vậy mà em mong nhận đợc sự góp ý của các thầy cô. Em xin chân thành cảm ơn.