›
›

Bài giảng Nguyên lý kế toán - Nguyễn Thiên Tú

pdf 151 trang hapham 50
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Bài giảng Nguyên lý kế toán - Nguyễn Thiên Tú", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfbai_giang_nguyen_ly_ke_toan_nguyen_thien_tu.pdf

Nội dung text: Bài giảng Nguyên lý kế toán - Nguyễn Thiên Tú

  1. Thôøi gian: 60 tieát TRÖÔØNG ÑAÏI HOÏC TOÂN ÑÖÙC THAÉNG PHOØNG TRUNG CAÁP CHUYEÂN NGHIEÄP VAØ DAÏY NGHEÀ NGAØNH KEÁ TOAÙN GIAÙO VIEÂN: NGUYEÃN THIEÂN TUÙ Chöông 1 2 1
  2. Ông tổ của nghề nghiệp kế toán Cách đây khoảng 500 năm, một thầy tu người Ý tên là Pacioli viết tác phẩm về việc ghi chép sổ sách kế toán. 3 Định nghĩa về kế toán Thu Thập. Xử lý, kiểm tra, phân tích Cung cấp thông tin kinh tế tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động 4 2
  3. Cung cấp Thu thập Xử lý Kiểm tra, thông tin phân tích liên quan đến sự kiện Ghi chép, Kiểm tra kinh tế, tài tính toán, tính chính mang tổng hợp chính xác, tính tính quá khứ Báo cáo pháp lý tài chính 5 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán 6 3
  4. a Keá toaùn taøi chính b Keáá toaùùn quaûûn trò Kế toán tài chính: • là việc thu thập, xử lý, kiểm tra phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối tượng bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán. 8 4
  5. Kế toán quản trị: • cung cấp thông tin về quá trình hình thành và phát sinh chi phí và thu nhập khi thực hiện các kế hoạch ngắn hạn và dài hạn để phục vụ nhu cầu sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp 9 ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN. Khái quát về đối tượng kế toán. Phân loại tài sản theo kết cấu. Phân loại tài sản theo nguồn hình thành 10 5
  6. Đối tượng của kế toán. Đối tượng kế toán. a. Đối tượng tổng quát: Là tài sản thuộc quyền quản lý và sử dụng của một chủ thế nhất định, cũng như sự vận động và thay đổi của tài sản trong quá trình hoạt động của chủ thể đó. a. Đối tượng cụ thể: - Tài sản gồm những gì? - Tài sản do đâu mà có? - Tài sản vận động như thế nào? Taøi saûn laø gì? Taiø saûn laø nguoàn löïc do doanh nghieäp kieåm soaùt vaø coù theå thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai. Taøi saûn = Taøi saûn ngaén haïn + Taøi saûn daøi haïn 6
  7. Tài sản ngắn hạn • TS thuộc quyền sở hữu của DN. • Có thời gian sử dụng,luân chuyển và thu hồi vốn TÀI trong 1 năm.( 1 chu kỳ KD) SẢN Tài sản dài hạn • TS thuộc quyền sở hữu của DN. • Có thời gian sử dụng,luân chuyển và thu hồi vốn trên 1 năm. 13 1.Vốn bằng tiền Tiền mặt,tiền gửi ngân hàng,tiền đang chuyển. TÀI 2. Đầu tư chứng khoán ngắn hạn SẢN cổ phiếu, trái phiếu,kỳ phiếu NGẮN 3. Đầu tư ngắn hạn khác HẠN tiền gửi có kỳ hạn, đầu tư ngắn hạn khác 4.Dự phòng giảm giá Đầu tư ngắn hạn. 5. Phải thu của khách hàng 6. Thuế GTGT được khấu trừ 7. Phải thu nội bộ 14 7
  8. 8.Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý 9. Dự phòng phải thu khó đòi TÀI 10. Tạm ứng SẢN 11. Chi phí trả trước ngắn hạn. NGẮN 12. Cầm cố , ký cược, ký quỹ ngắn hạn HẠN 13. Hàng tồn kho Hàng mua đang đi trên đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,CPSXKD dở dang,thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi đi bán. 14 . Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 15 1.Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, MMTB, phương tiện vận tải 2. Tài sản cố định thuê tài chính TÀI SẢN 3. Tài sản cố định vô hình DÀI quyền sử dụng đất, phần mềm, bản quyền HẠN 4.Bất động sản đầu tư 5. Hao mòn TSCĐ 6. Đầu tư vào công ty con 7. Vốn góp liên doanh 8. Đầu tư vào công ty liên kết 16 8
  9. 9.Đầu tư dài hạn khác Cổ phiếu, trái phiếu cho vay 10. Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn TÀI SẢN 11. XDCB dở dang DÀI Mua sắm TSCĐ, XDCB, sửa chữa TSCĐ. HẠN 12. Chi phí trả trước dài hạn 13. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại. 14 Ký quỹ, ký cược dài hạn. 17 Nợ phải trả • Khoản nợ phát sinh mà DN phải trả, NGUỒN phải thanh toán cho các chủ nợ. VỐN • Nợ phải trả = nợ ngắn hạn + nợ dài hạn Nguồn vốn chủ sở hữu • Số vốn của các chủ sở hữu mà DN không phải cam kết thanh toán. • Nguồn vốn chủ SH không phải là một khoản nợ. 18 9
  10. 1.Vay ngắn hạn 2. Nợ dài hạn đến kỳ hạn trả. NỢ PHẢI 3. Phải trả cho người bán TRẢ 4.Thuế và các khoản phải nộp cho NN. 5. Phải trả cho người lao động 6. Chi phí phải trả 7. Phải trả nội bộ 19 8.Phải trả,phải nộp khác 9. Vay dài hạn. NỢ 10. Nợ dài hạn. PHẢI 11. Trái phiếu phát hành. TRẢ 12. Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn. 13. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 14. Dự phòng phải trả. 20 10
  11. 1.Nguồn vốn kinh doanh 2. Chênh lệch đánh giá lại tài sản. NGUỒN 3.Chênh lệch tỷ giá hối đoái VỐN CHỦ SỞ HỮU 4.Quỹ đầu tư phát triển. 5. Quỹ dự phòng tài chính 6. Các quỹ khác 7. Cổ phiếu quỹ 21 8. Lợi nhuận chưa phân phối NGUỒN VỐN 9. Nguồn vốn đầu tư XDCB. CHỦ SỞ HỮU 10 Nguồn kinh phí sự nghiệp. 11. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 22 11
  12. Mối quan hệ Tài sản – Nguồn vốn Tài sản Tài ngắn hạn sản Doanh thu Tài sản Chi phí SXKD dài hạn >>> sự vận động của tài sản Nợ phải Nguồn trả vốn NVCSH TAØI SAÛN = NGUOÀN VOÁN 23 Trung thöïc Khaùch quan 6 yeâu caàu Kòp thôøi Ñaày ñuû Deã hieåu Coù theå so saùnh ñöôïc 12
  13. CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN Nguyên tắc cơ sở dồn tích. Nguyên tắc hoạt động liên tục. Nguyên tắc giá gốc. Nguyên tắc thận trọng. Nguyên tắc nhất quán. Nguyên tắc phù hợp. Nguyên tắc trọng yếu. 25 1. Cơ sở dồn tích: 2 .Hoạt động liên tục: ghi nhận thông tin Báo cáo tài chính liên quan đến tài phải được lập trên sản, chi phí và cơ sở giả định là doanh thu phải doanh nghiệp đang được ghi sổ kế hoạt động liên tục toán vào thời điểm và sẽ tiếp tục hoạt nghiệp vụ kinh tế động kinh doanh phát sinh, không bình thường trong phụ thuộc vào tương lai gần thực tế chi hay thu tiền hay các khoản tương đương tiền. 13
  14. 3. Giá gốc: 4. Phù hợp: Tài sản phải được ghi Việc ghi nhận doanh nhận theo giá gốc. Giá thu và chi phí phải gốc của tài sản phải phù hợp với nhau. được tính theo số tiền Khi ghi nhận 1 khoản hoặc khoản tương doanh thu thì phải ghi đương tiền đã trả, phải nhận 1 khoản chi phí trả, hoặc tính theo giá liên quan đến việc tạo trị hợp lý của tài sản đó ra doanh thu đó. vào thời điểm tài sản được ghi nhận 5. Nhất quán: 6. Thận trọng Các chính sách và phương Là việc xem xét, cân pháp kế toán của doanh nhắc, phán đoán nghiệp đã chọn phải được cần thiết để lập các áp dụng thống nhất trong 1 ước tính kế toán kỳ kế toán năm. trong các điều kiện không chắc chắn. 14
  15. 7. Trọng yếu: thông tin được coi là trọng yếu nếu thiếu thông tin đó hoặc thông tin đó không chính xác có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. V. Các yêu cầu cơ bản đối với kế toán • Trung thực • Khách quan • Đầy đủ • Kịp thời • Dễ hiểu. • Có thể so sánh được 15
  16. Các phương pháp kế toán 1 Chứng từ kế toán 2 Tính giá cho các đối tượng 3 Tài khoản 4 Ghi sổ kép 5 Tổng hợp- cân đối kế toán 31 Lập chứng từ kế toán  Chứng từ kế toán là cơ sở đầu tiên của kế toán.  Lập chứng từ kế toán là phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh và đã hoàn thành vào các tờ giấy theo mẫu quy định, theo thời gian và địa điểm phát sinh.  Chứng từ kế toán là cơ sở để ghi vào sổ kế toán. 32 16
  17. Kiểm kê. Cân đong, đo, đếm Xác định số lượng và chất lượng của các loại vật tư Đối chiếu Sổ kế Chênh lệch toán (Nguyên nhân, biện pháp xử lý). 33 Tính giá của các đối tượng kế toán. Tính giá của đối tượng kế toán Tính Giá trị tài sản của DN Tổng hợp. So sánh tài chính các DN cùng ngành hay cho cả nền KTQD. 34 17
  18. Tính giá thành. Tổng hợp chi phí Tính Chi phí cho sp hoàn thành Kiểm soát chi phí. Đưa ra biện pháp hạ giá thành. Xác định giá bán 35 Mở tài khoản kế toán. thường xuyên, liên tục phản ảnh và giám đốc hoạt động SXKD của  Là PP kế toán. DN.  Mỗi đối tương kế toán được mở tài khoản tương ứng. 36 18
  19. Ghi sổ kép. Ghi 1 nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào ít nhất 2 Tài khoản Rút tiền gửi ngân hàng 100 trđ nhập quỹ tiền mặt Ghi sổ Ghi sổ TGNH TM 37 Lập báo cáo kế toán. Số liệu từ sổ kế toán Tổng hợp Báo cáo kế toán Đánh giá hoạt động SXKD của DN. Phân tích tình hình SXKD. Tìm biện pháp bảo vệ và sử dụng hiệu quả tài sản. 38 19
  20. Chöông 2 Bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh I. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN II. BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 39 Hệ thống báo cáo tài chính Bảng cân đối kế toán. Báo cáo xác định kết quả kinh doanh. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Thuyết minh báo cáo tài chính. 40 20
  21. Bảng cân đối kế toán • BCĐKT là báo cáo tài chính, phản ánh một cách tổng quát toàn bộ tài sản của DN theo 2 cách phân loại: kết cấu của TS & nguồn hình thành TS dưới hình thức tiền tệ tại 1 thời điểm nhất định (cuối tháng, cuối quý, cuối năm) 41 Nội dung và kết cấu bảng CĐKT. NỘI DUNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN TSNH TSDH VCSH NPT KẾT CẤU DỌC NGANG 42 21
  22. BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Taïi ngaøy thaùng naêm Soá TAØI SAÛN Soá tieàn NGUOÀN VOÁN tieàn A. A.Taøi saûn ngaén A.Nôï phaûi traû haïn 1 B. 1 2 C. 2 . D. . B.Nguồn Voán chuû sôû B. B.Taøi saûn daøi haïn höõu A. 1 1 B. 2 2 C. . . Toång coäng X Toång coäng X 43 BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Taïi ngaøy thaùng naêm Stt TAØI SAÛN Soá tieàn A. Taøi saûn ngaén haïn B.Taøi saûn daøi haïn Toång taøi saûn X NGUOÀN VOÁN Soá tieàn A. Nôï phaûi traû B.Nguồn Voán chuû sôû höõu Toång nguoàn voán X 44 22
  23. Toång TS = Toång nôï phaûi traû + Toång voán CSH 45 Taïi DN A coù caùc taøi lieäu vaøo ngaøy 31/12/2008 (1000đ) 1. Tieàn göûi ngaân haøng 120.000 2. Tieàn maët 20.000 3. Phaûi thu cuûa khaùch haøng 60.000 4. Nguyeân vaät lieäu 200.000 5. Taøi saûn coá ñònh höõu hình 700.000 6. Hao moøn TSCÑHH 100.000 7. Vay ngaén haïn 100.000 8. Phaûi traû ngöôøi baùn 80.000 9. Phaûi traû coâng nhaân vieân 20.000 10. Nguoàn voán kinh doanh 720.000 11. Quó phaùt trieån kinh doanh 80.000 Yeâu caàu: Caên cöù vaøo soá lieäu treân laäp baûng caân ñoái keá toaùn cuûa DN vaøo cuoái naêm. 46 23
  24. BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Ngaøy 31/12/2008.ÑVT: 1000ñ) TAØI SAÛN SOÁ TIEÀN NGUOÀN VOÁN SOÁ TIEÀN Loaïi A:TSNH 400.000 Loaïi A: NP trả 200.000 1. Tieàn maët 20.000 1. Vay ngaén haïn 100.000 2. TGNH 120.000 2. PTNB 80.000 3. Phaûi thu cuûa KH 60.000 3. Phaûi traû CNV 20.000 4. Nguyeân vaät lieäu 200.000 Loaïi B: TSDH 600.000 Loaïi B: VCSH 800.000 1. TSCÑ höõu hình 700.000 1. NV kinh doanh 720.000 2. Hao moøn TSCÑHH (100.000) 2. Quó PTKD 80.000 TOÅNG TS: 1.000.000 TOÅNG NV: 1.000.000 47 Các trường hợp ảnh hưởng đến bảng CĐKT TS TS NV NV TS NV TS NV 24
  25. b. Các Trường hợp biến động của BCĐKT • TH 1: Khi NVKT phát sinh chỉ ảnh hưởng bên TS của BCĐKT sẽ làm cho 1 loại TS này tăng lên đồng thời 1 loại TS khác giảm xuống tương ứng. Số tổng cộng của BCĐKT không thay đổi. Tỉ trọng của các loại TS chịu sự tác động của NVKT thay đổi VD: Rút tiền gửi ngân hàng về quỹ tiền mặt 500.000 thì trong BCĐKT tiền mặt tăng thành 1.000.000, tiền gửi ngân hàng giảm còn 1.000.000 Tiền mặt :500.000->1.000.000 Tiền gửi ngân hàng: 1.500.000 -> 1.000.000 Tổng TS : 20.000.000 25
  26. • TH 2: Khi NVKT phát sinh chỉ ảnh hưởng bên nguồn vốn của BCĐKT sẽ làm cho 1 nguồn này tăng lên đồng thời với một nguồn vốn khác giảm xuống tương ứng. Số tổng cộng của BCĐKT không thây đổi, tỉ trọng của các nguồn chịu sự tác động của NVKT thay đổi. • VD: vay ngắn hạn : 500.000 để trả nợ cho người bán Vay ngắn hạn : 2.000.000 -> 2.500.000 Phải trả cho người bán: 1.000.000 -> 500.000 Tổng nguồn vốn : 20.000.000 26
  27. • TH 3: khi NVKT phát sinh ảnh hưởng cả 2 bên tài sản và nguồn vốn của BCĐKT nếu làm cho tài sản tăng lên thì đồng thời cũng làm cho nguồn vốn tăng tương ứng. Số tổng cộng của BCĐKT tăng lên. Tỉ trọng của tất cả các loại TS và NV đều thay đổi. • VD: nhập kho 2.000.000 NVL chưa trả tiền cho người bán. NVL: 2.000.000 -> 4.000.000 Phải trả cho người bán : 500.000 -> 2.500.000 Tổng cộng của BCĐKT: 22.000.000 27
  28. • TH 4: Khi NVKT phát sinh ảnh hưởng cả 2 bên TS và NV của BCĐKT. Nếu làm cho TS giảm xuống thì đồng thời cũng làm cho NV giảm xuống tương ứng. Số tổng cộng của BCĐKT giảm xuống. Tỉ trọng của tất cả các loại TS & NV đều thay đổi. • VD: dùng tiền gửi NH trả nợ vay ngắn hạn 800.000 Tiền gửi NH: 1.000.000-> 200.000 Nợ vay ngắn hạn : 2.500.000->1.700.000 Tổng cộng của BCĐKT: 21.200.000 28
  29. Nhaän xeùt  Moät NVKTPS bao giôø cuõng lieân quan ñeán ít nhaát 2 khoaûn thuoäc BCÑKT, hoaëc taøi saûn hoaëc nguoàn voán hoaëc vöøa thuoäc taøi saûn vöøa thuoäc nguoàn voán.  Neáu NVKTPS chæ aûnh höôûng ñeán moät beân taøi saûn hoaëc moät beân nguoàn voán cuûa BCÑKT thì soá toång coäng cuûa baûng caân ñoái keâ toaùn khoâng thay ñoåi.  Coøn neáu aûnh höôûng ñeán caû 2 beân cuûa cuûa BCÑKT thì soá toång coäng seõ thay ñoåi. 57  Nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh haøng ngaøy, haøng giôø trong quaù trình saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp vaø raát ña daïng. Nhöng söï taùc ñoäng ñoù khoâng bao giôø laøm maát ñi tính caân ñoái cuûa baûng caân ñoái keá toaùn.  4 tröôøng hôïp treân phaûn aùnh traïng thaùi ñoäng cuûa BCÑKT. Coøn tính caân ñoái cuûa BCÑKT phaûn aùnh traïng thaùi tónh cuûa BCÑKT. 58 29
  30. BAÛNG XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH Khái niệm. Nội dung và kết cấu của Báo cáo xác định kết quả kinh doanh. 59 Khaùi nieäm baûng XÑKQKD • Báo cáo KQ hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính phản ánh một cách tổng quát tình hình doanh thu & thu nhập, chi phí tạo ra doanh thu & thu nhập, & KQ lãi lỗ do các hoạt động khác nhau trong Doanh nghiệp tao ra được trong kì kế toán (tháng, quí, năm dương lịch) 60 30
  31. Noäi dung vaø keát caáu Baùo caùo keát quaû HÑKD goàm 2 phaàn: Phaàn 1: Laõi (loã): phaûn aùnh tình hình vaø keát quaû kinh doanh cuûa caùc hoaït ñoäng kinh doanh chính vaø caùc hoaït ñoäng khaùc cuûa DN. 61 BAÛNG XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH Baùo caùo keát quaû HÑKD goàm 2 phaàn: Phaàn 2: Tình hình thöïc hieän nghóa vuï ñoái vôùi nhaø nöôùc: (bao goàm nhöõng khoaûn thueá, caùc khoaûn BHXH, BHYT, KPCÑ, caùc loaïi phí . . .) 62 31
  32. CHÆ TIEÂU Maõ Thuyeát Naêm Naêm soá minh nay tröôùc 1 2 3 4 5 1. Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp 01 VI.25 dòch vuï 2. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu 02 3. Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø 10 cung caáp dòch vuï (10 = 01 - 02) 4. Giaù voán haøng baùn 11 VI.27 5. Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø 20 cung caáp dòch vuï (20 = 10 - 11) 6. Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 21 VI.26 63 7. Chi phí taøi chính 22 VI.28 - Trong ñoù: Chi phí laõi vay 23 8. Chi phí baùn haøng 24 9. Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp 25 10 Lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh 30 {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11. Thu nhaäp khaùc 31 12. Chi phí khaùc 32 13. Lôïi nhuaän khaùc (40 = 31 - 32) 40 14. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 50 (50 = 30 + 40) 15. Chi phí thueá TNDN hieän haønh 51 VI.30 16. Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi 52 VI.30 17. Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp (60 60 = 50 - 51 - 52) 18. Laõi cô baûn treân coå phieáu (*) 70 64 32
  33. • Trong hoạt động của doanh nghiệp thường phát sinh các NVKT tác động đến doanh thu, phi chí như sau: – NVKT phát sinh ảnh hưởng đến tài sản và doanh thu, làm cho tài sản tăng đồng thời với doanh thu tăng – NVKT phát sinh ảnh hưởng đến TS & chi phí, làm cho TS giảm đồng thời với chi phí tăng. – NVKT phát sinh ảnh hưởng đến nợ phải trả (NV) & chi phí, làm cho nợ phải trả tăng đồng thời với chi phí tăng MQH giöõa Baûng CÑKT vaø baûng XÑKQKD Trong baûng XÑKQKD, khoaûn muïc lôïi nhuaän sau thueá laø moät boä phaän trong nguoàn voán chuû sôû höõu. Do ñoù, treân baûng CÑKT, lôïi nhuaän chöa phaân phoái seõ taêng leân hoaëc giaûm xuoáng moät khoaûn ñuùng baèng vôùi keát quaû lôïi nhuaän sau thueá treân baûng XÑKQKD. 66 33
  34. Chöông 3 67 TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP Tài khoản kế toán. Ghi sổ kép. 68 34
  35. Tài khoản kế toán - TK là phương pháp phân loại nghiệp vụ kinh tế để phản ánh số hiện có và tình hình vận động thay đổi của từng đối tượng kế toán trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp. Về hình thức biểu hiện thì TK là sổ kế toán được sử dụng để ghi chép số hiện có, số tăng lên, số giảm xuống cho từng loại TS, từng loại NV - TK được mở cho từng loại TS, nguồn vốn, chi phí, doanh thu và thu nhập. Số lượng TK, Tên gọi của TK, nội dung và công dụng của TK được Nhà nước quy định thống nhất. - Ví dụ: TK 211: tài sản cố định TK 111: tiền mặt 69 TK 511: doanh thu Kết cấu của tài khoản Về hình thức TK là sổ kế toán được dùng để ghi chép số phát sinh của từng đối tượng KT cụ thể. Trong thöïc teá TK coù maãu nhö sau (soå keá toaùn) Soå caùi Taøi khoaûn “Nguyeân vaät lieäu” Chöùng töø Trích yeáu TK ñoái öùng Soá tieàn Ghi chuù Soá Ngaøy Nôï Coù 1. Soá dö ñaàu thaùng 2. Soá PS trong thaùng 3. Soá dö cuoái kì 70 35
  36. Ñeå ñôn giaûn trong coâng taùc hoïc taäp taøi khoaûn ñöôïc kyù hieäu nhö sau: (TK chöõ T) NôïTeân TK Coù 71 Nguyên tắc ghi chép vào TK Nôï TK “Taøi saûn” Coù SDÑK soá phaùt soá phaùt sinh taêng sinh giaûm SDCK Soá dö Soá dö Soá phaùt Soá phaùt cuoái kì = ñaàu kì + sinh taêng - sinh giaûm 72 36
  37. Ví dụ: • Số dư đầu kỳ TK 111 – tài khoản tiền mặt: 100.000.000 1. Ngày 1/3 rút tiền gởi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 40.000.000 2. Ngày 5/3 mua văn phòng phẩm thanh toán bằng tiền mặt 1.000.000 3. Ngày 8/3 bán hàng thu bằng tiền mặt 40.000.000 4. Ngày 15/3 chi tiền tạm ứng cho trưởng phòng kinh doanh đi công tác 5.000.000 5. Ngày 18/3 nhận vốn góp liên doanh 500.000.000 trong đó 100.000.000 bằng tiền mặt và một tài sản cố định hữu hình có giá trị 400.000.000 Hãy phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản tiền mặt Nôï TK “TM” Coù SD ÑK: 100.000 (1) 40.000 1.000 (2) (3) 40.000 5.000 (4) (5) 100.000 ∑ PS taêng: 180.000 ∑ PS giaûm: 6.000 SDCK: 274.000 74 37
  38. Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản nguồn vốn Nôï TK “Nguoàn voán” Coù SDÑK soá phaùt soá phaùt sinh sinh giaûm taêng SDCK 75 Tình hình hoạt động tại doanh nghiệp thương mại Minh Thành: (Đvt: đồng) TK 331 – tài khoản phải trả người bán: 20.000.000 1. Ngày 1/11 chi tiền mặt trả nợ người bán 5.000.000 2. Ngày 4/11 mua hàng hoá chưa thanh toán cho người bán 120.000.000 3. Ngày 15/11 chi phí điện nước ở doanh nghiệp 1.200.000 chưa thanh toán 4. Ngày 25/11 chi tiền mặt trả nợ cho người bán 20.000.000, trả lương cho nhân viên 50.000.000 Hãy phản ánh các nghiệp vụ kinh tế trên vào tài khoản phải trả người bán 38
  39. Nôï TK “PTCNB” Coù SDÑK: 20.000.000 (1) 5.000.000 120.000.000 (2) (4) 20.000.000 1.200.000 (3) ∑ PS giaûm: 25.000.000 ∑ PS taêng: 121.200.000 SDCK: 116.200.000 77 Nguyên tắc phản ảnh TK thu nhập Nôï TK “DT & TN” Coù . Giaûm doanh thu vaø .Taêng doanh thu nhaäp soá phaùt 10 thu vaø thu nhaäp soá phaùt sinh giaûm . Keát chuyeån doanh sinh taêng thu thuaàn vaø thu nhaäp sang TK xaùc ñònh laõi 100 loã Nhóm tài 90 khoản này không có số dư 100 100 78 39
  40. Ví dụ: 1. Doanh nghieäp baùn haøng hoùa vôùi giaù baùn laø 1.000.000 2. Cuoái kyø keá toaùn keát chuyeån doanh thu sang TK xaùc ñònh laõi loã, bieát raèng DN giaûm giaù cho KH laø 2%. 79 Tình hình treân ñöôïc keá toaùn phaûn aùnh nhö sau: Nôï TK “Doanh thu” Coù Giaûm giaù haøng baùn: Doanh thu: 1.000.000 20.000 DT thuaàn: 980.000 ∑ PS giaûm: 1.000.000 ∑ PS taêng: 1.000.000 DT thuaàn = DT baùn haøng - giaûm giaù haøng baùn 80 40
  41. Nguyên tắc phản ánh TK chi phí Nôï TK “Chi phí” Coù soá phaùt Keát chuyeån soá phaùt sinh taêng Caùc khoaûn chi phí TK laøm taêng “Xaùc ñònh sinh chi phí KD” giaûm Nhóm tài khoản này không có 81 số dư Ví dụ - Trong kyø chi phí baùn haøng phaùt sinh laø 500.000ñ. - Cuoái kyø keá toaùn keát chuyeån xaùc ñònh KQ KD Keá toaùn phaûn aùnh vaøo TK nhö sau: 82 41
  42. Nôï TK “CF baùn haøng” Coù CF phaùt sinh: 500.000 Keát chuyeån CF: 500.000 ∑ PS: 500.000 ∑ PS: 500.000 83 GHI SỔ KÉP Khái niệm. Nguyên tắc ghi sổ kép. Các loại định khoản. 84 42
  43. Khái niệm Ghi soå keùp laø moät phöông phaùp ñöôïc duøng ñeå ghi soá tieàn cuûa caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaøo caùc taøi khoaûn coù lieân quan theo ñuùng caùc noäi dung kinh teá cuûa caùc nghieäp vuï vaø moái quan heä giöõa caùc ñoái töôïng keá toaùn vôùi nhau. 85 Nguyeân taéc ghi soå keùp  ghi “NÔÏ” taøi khoaûn naøy thì phaûi ghi “COÙ” taøi khoaûn lieân quan hoaëc ngöôïc laïi  Soá tieàn ghi “NÔÏ”, ghi “COÙ” phaûi baèng nhau .  Tröôùc khi ghi vaøo taøi khoaûn keá toaùn caàn xaùc ñònh taøi khoaûn naøo ghi “NÔ”ï, taøi khoaûn naøo ghi “COÙ”. Vieäc xaùc ñònh quan heä “NÔÏ”, “COÙ” nhö vaäy goïi laø ñònh khoaûn keá toaùn. 86 43
  44. Ví dụ: Taïi moät doanh nghieäp trong thaùng coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau: • Nghieäp vuï 1: DN ruùt tieàn göûi ngaân NH nhaäp quyõ tieàn maët 200.000 • Nghieäp vuï 2: DN vay ngaén haïn NH ñeå traû nôï ngöôøi baùn 500.000 • Nghieäp vuï 3: duøng tieàn maët traû nôï ngöôøi baùn 300.000 • Nghieäp vuï 4: mua NVL chöa traû tieàn cho ngöôøi baùn 400.000 87  Ñoái vôùi nghieäp vuï 1: nghieäp vuï naøy lieân quan ñeán 2 ñoái töôïng keá toaùn (hay 2 TK): ñoù laø TK “TGNH” vaø TK “Tieàn maët”. Caû 2 TK naøy ñeàu thuoäc TK Taøi saûn. • TGNH giaûm > Taøi saûn giaûm > Ghi vaøo beân “COÙ” TK “TGNH”: 200.000 • Tieàn maët taêng > TS taêng > Ghi vaøo beân “NÔÏ” TK “TM”: 200.000 Keá toaùn ñònh khoaûn nhö sau: Nôï TK “Tieàn maët” : 200.000 Coù TK “Tieàn göûi ngaân haøng” : 200.000 88 44
  45. Nôï TK “Tieàn maët” : 200.000 Coù TK “Tieàn göûi ngaân haøng” : 200.000 Nôï TK “TGNH” Coù Nôï TK “TM” Coù XXX XXX 200.000(1) 200.000 89 Nôï TK “Phaûi traû ngöôøi baùn”: 500.000 Coù TK “VNHNH”: 500.000 Nôï TK “VNHNH” Coù Nôï TK “PTNB” Coù XXX XXX 500.000(2) 500.000 90 45
  46. Nôï TK “Phaûi traû ngöôøi baùn” : 300.000 Coù TK “Tieàn maët” : 300.000 Nôï TK “TM” Coù Nôï TK “PTNB” Coù XXX XXX 300.000(3) 300.000 91 Nôï TK “NVL” : 400.000 Coù TK “Phaûi traû ngöôøi baùn” : 400.000 Nôï TK “PTNB” Coù Nôï TK “NVL” Coù XXX XXX 400.000(4) 400.000 92 46
  47. CÁC LOẠI ĐỊNH KHOẢN. Định khoản giản đơn. Định khoản phức tạp. 93 Định khoản giản đơn Ghi NỢ TK này đối ứng CÓ TK khác. Định khoản Ghi CÓ TK này đối ứng NỢ TK giản đơn khác. Liên quan 2 đối tượng kế toán (2TK) 94 47
  48. Nôï TK Coù Nôï TK Coù 95 Ví dụ: Mua nguyeân vaät lieäu baèng tieàn maët 100.000.000 đ Ta ñònh khoaûn nhö sau : Nôï TK “Nguyeân vaät lieäu”: 100.000.000 Coù TK “Tieàn maët”: 100.000.000. 96 48
  49. Định khoản phức tạp Ghi NỢ 1 TK đối ứng CÓ 2 TK trở lên. Định khoản Ghi CÓ 1 TK đối ứng NỢ 2 TK trở phức tạp lên. Liên quan ít nhất 3 đối tượng kế toán (3 TK) 97 N TK C Nôï TK Coù N TK C N TK C N TK C N TK C 98 49
  50. Ví dụ 1: Mua nguyeân vaät lieäu traû baèng tieàn göûi ngaân haøng 100.000 vaø baèng tieàn maët 200.000 • Ta ñònh khoaûn nhö sau: Nôï TK “Nguyeân vaät lieäu” 300.000 Coù TK “Tieàn maët” 200.000 Coù TK “Tieàn göûi ngaân haøng” 100.000 99 Ví dụ 2: Ví duï 2: Vay ngaén haïn ngaân haøng traû nôï ngöôøi baùn 200.000 vaø mua nguyeân vaät lieäu 100.000. Ta ñònh khoaûn nhö sau : Nôï TK “Nguyeân vaät lieäu” 100.000 Nôï TK “Phaûi traû ngöôøi baùn” 200.000 Coù TK “Vay ngaén haïn” 300.000 100 50
  51. Nhận xét: Đònh khoaûn phöùc taïp chaúng qua laø vieäc goäp nhieàu ñònh khoaûn giaûn ñôn laïi, nhaèm muïc ñích laø giaûm bôùt khoái löôïng coâng vieäc ghi cheùp keá toaùn. 10 1 Kết luận Xuaát phaùt töø nguyeân taéc ghi soå keùp ta coù : ∑ PS beân Nôï caùc TK = ∑ PS beân Coù caùc TK ∑ SDÑK beân Nôï caùc TK = ∑ SDÑK beân Coù caùc TK ∑ SDCK beân Nôï caùc TK = ∑ SDCK beân Coù caùc TK 102 51
  52. KẾ TOÁN TỔNG HỢP VÀ KẾ TOÁN CHI TIẾT. Kế toán tổng hợp. Kế toán chi tiết. 103 Kế toán tổng hợp. chæ lieân quan ñeán caùc taøi khoaûn caáp I (hay soå caùi toång Kế hôïp) toán Chỉ lieân quan ñeán caùc baùo caùo tổng taøi chính. hợp Chæ söû duïng thöôùc ño tieàn teä. Keá toaùn toång hôïp cuõng laø moät boä phaän cuûa keá toaùn taøi chính. 104 52
  53. Soå caùi Taøi khoaûn “Nguyeân vaät lieäu” Chöùng töø Trích yeáu TK ñoái öùng Soá tieàn Ghi chuù Soá Ngaøy Nôï Coù 1. Soá dö ñaàu thaùng 2. Soá PS trong thaùng 3. Soá dö cuoái kì 105 Kế toán chi tiết. Chi tiết hóa thông tin đã phản ánh ở TK cấp 1. Kế Sử dụng TK cấp 2, cấp 3, sổ toán chi tiết. chi tiết Sử dụng đơn vị tiền tệ, đơn vị hiện vật, đơn vị thời gian lao động. Là một bộ phân của KT quản 106 trị 53
  54. Tài khoản cấp II Kế toán chi tiết số tiền đã TK cấp phản ánh ở TK cấp 1. II Được NN quy định thống nhất về số lượng, tên gọi và nội dung phản ánh vào từng TK. Ví duï: Taøi khoaûn “Tieàn maët” ( 111 ) coù 3 taøi khoaûn caáp II: + “Tieàn Vieät Nam” (1111) + “Ngoaïi teä” (1112) + “Vaøng baïc, kim khí quyù, ñaù quyù” (1113) 107 Sổ chi tiết Kế toán chi tiết số tiền đã phản ánh ở TK cấp 1, cấp 2. Sổ chi tiết Do DN tự quy định theo yêu cầu quản lý nội bộ. NN không quy định danh mục sổ chi tiết. 108 54
  55. Sổ chi tiết vật liệu Vật liệu: Chöùng töø Dieãn giaûi ĐG Nhaäp Xuaát Toàn Soá Ngaøy KL Tieàn KL Tieàn KL Tieàn thaùng SDÑK 1 2 3 4 Coäng 109 Để đối chiều số liệu giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp thì vào cuối tháng KT lập bảng tổng hợp chi tiết. Bảng tổng hợp chi tiết TK Teân Đ Toàn ñaàu kyø Phaùt sinh trong kyø Toàn cuoái kyø NVL V Nhaäp (Nôï) Xuaát (Coù) T KL Tieàn KL Tieàn KL Tieàn KL Tieàn A B C Coäng 110 55
  56. Yêu cầu khi lập TK cấp 1,2 và số chi tiết 1) KT toång hôïp vaø haïch toaùn chi tieát phaûi ñöôïc thöïc hieän ñoàng thôøi. 2) Nguyeân taéc phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn caáp II vaø soå chi tieát cuõng töông töï nhö nguyeân taéc phaûn aùnh cuûa TK caáp I . 3) Phaûn aùnh treân taøi khoaûn (caáp I, caáp II) cuõng chæ duøng thöôùc ño tieàn teä . Coøn phaûn aùnh vaøo soå chi tieát duøng thöôùc ño tieàn teä; thöôùc ño hieän vaät vaø thôøi gian lao ñoâng. 4) Ngoaøi ra coøn phaûn aùnh theâm moät soá chi tieát khaùc nhaèm coù ñöôïc nhöõng thoâng tin chi tieát, tæ mæ hôn. 111 Quan hệ của KT tổng hợp và KT chi tiết  Số dư Số dư Của TK cấp 2  SPS tăng TK hoặc sổ chi tiết = SPS tăng cấp 1  SPS giảm thuộc TK cấp 1 SPS giảm 112 56
  57. 4. Mối quan hệ giữa tài khoản và bảng CĐKT Bảng CĐKT lập Bảng CĐKT lập vào cuối kỳ trước vào cuối kỳ này N TK TS C SDĐK TS TS NV SDCK NV N TK NV C SDĐK Bảng CĐ số phát sinh SDCK 113 Nhận xét: 1) Veà keát caáu: Keát caáu cuûa taøi khoaûn ñöôïc xaây döïng trong MQH vôùi keát caáu cuûa BCÑKT.  Soá dö cuûa caùc taøi khoaûn phaûn aùnh taøi saûn naèm ôû beân Nôï (beân traùi) cuøng beân vôùi beân taøi saûn cuûa BCÑKT.  Soá dö cuûa caùc taøi khoaûn phaûn aùnh nguoàn voán naèm beân Coù (beân phaûi) cuøng beân vôùi nguoàn voán cuûa BCÑKT. 114 57
  58. Nhận xét: 2) Veà nhieäm vuï:  Vaøo ñaàu kyø phaûi caên cöù vaøo soá lieäu cuûa BCÑKT ñöôïc laäp vaøo cuoái kyø tröôùc ñeå môû caùc taøi khoaûn phaûn aùnh taøi saûn vaø nguoàn voán cuûa DN.  Soá dö ñầu kyø cuûa caùc taøi khoaûn phaûn aùnh taøi saûn vaø nguoàn voán ñöôïc laáy töø BCÑKT ñöôïc laäp vaøo cuoái kyø tröôùc.  Soá dö cuoái kyø cuûa caùc taøi khoaûn ñöôïc duøng ñeå laäp BCÑKT cho cuoái kyø ñoù. 115 Nhân xét: 3) Veà vai troø:  Giöõa BCÑKT vaø taøi khoaûn coù MQH chaët cheõ boå sung laãn nhau, giuùp cho vieäc QL taøi saûn cuûa DN vöøa mang tính chaát toaøn dieän vöøa cuï theå vaø saâu saéc. 116 58
  59. BAÛNG CAÂN ÑOÁI SOÁ PHAÙT SINH 1. Keát caáu baûng caân ñoái taøi khoaûn: goàm coù 5 coät 2. Nguoàn soá lieäu ñeå laäp: Caên cöù vaøo soá lieäu ñaõ phaûn aùnh treân caùc taøi khoaûn maø ñaõ ñöôïc toång hôïp vaøo cuoái kyø ñeå xaùc ñònh soá dö. 117 Ví duï: Taïi moät DN coù caùc taøi lieäu nhö sau: BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Ngaøy 31/12/2005 TAØI SAÛN Soá tieàn NGUOÀN VOÁN Soá tieàn Loaïi A : Taøi saûn ngaén haïn 300.000 Loaïi A Nôï phaûi traû 200.000 1. Tieàn maët 100.000 1. Vay ngaén haïn 120.000 2. Nguyeân vaät lieäu 200.000 2. Phaûi traû NB 80.000 Loaïi B : Taøi saûn daøi haïn 700.000 Loaïi B Voán CSH 800.000 1. TSCÑ höõu hình 700.000 1. NV kinh doanh 800.000 Toång coäng TS: 1.000.000 Toång coäng NV: 1.000.000 118 59
  60.  Trong thaùng 1/06 coù phaùt sinh caùc nghieäp vuï nhö sau: 1) Vay ngaén haïn NH traû nôï cho ngöôøi baùn 80.000 2) Nhaäp kho NVL chöa traû tieàn cho ngöôøi baùn 100.000 3) Traû nôï vay ngaén haïn baèng tieàn maët 60.000 4) Nhaø nöôùc caáp moät taøi saûn coá ñònh trò giaù 600.000  Yeâu caàu: • Môû vaø ghi soá dö ñaàu kyø caùc taøi khoaûn.Laäp ñònh khoaûn vaø phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn chöõ T. Laäp BCÑKT vaøo cuoái kyø KT ñoù. 119 BAÛÛNG CAÂN ÑOÁIÁ SOÁÁ PHAÙTÙ SINH SDÑK SPSTK SDCK Soá Stt Teân TK hieäu Nôï Coù Nôï Coù Nôï Coù 1 TM 111 100.000 X x 60.000 40.000 2 NVL 152 200.000 X 100.000 x 300.000 3 TSCÑ 211 700.000 X 600.000 x 1.300.000 4 Vay NH 311 x 120.000 60.000 80.000 x 140.000 5 PTNB 331 x 80.000 80.000 100.000 x 100.000 6 NVKD 411 x 800.000 x 600.000 1.400.000 Toång 1.000.000 1.000.000 840.000 840.000 1.640.000 1.640.000 120 60
  61. Nhận xét:  Khi laäp BCÑSPS caàn phaûi ñaûm baûo 3 cặp caân ñoái sau: Toång soá dö Nôï ÑK = Toång soá dö Coù ÑK • Toång soá PS Nôï trong kyø = Toång soá PS Coù trong kyø • Toång soá dö Nôï CK = Toång soá dö Coù CK 121 Tác dụng của bảng cân đối SPS:  Nhaèm ñaûm baûo ñöôïc tính chính xaùc, caân ñoái trong vieäc ghi cheùp caùc taøi khoaûn.  BCÑTK ngoaøi taùc duïng duøng ñeå ñoái chieáu, noù coøn ñöôïc xem nhö laø moät baùo caùo phaûn aûnh quaù trình vaän ñoäng, thay ñoåi cuûa caùc ñoái töôïng keá toaùn trong doanh nghieäp cuûa töøng kyø. 122 61
  62. BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Ngaøy 31/1/2007 TAØI SAÛN Soá tieàn NGUOÀN VOÁN Soá tieàn Loaïi A: Taøi saûn ngaén haïn 340.000Loaïi A Nôï phaûi traû 240.000 1. Tieàn maët 40.000 1. Vay ngaén haïn 140.000 2. Nguyeân vaät lieäu 300.000 2. Phaûi traû NB 100.000 Loaïi B: Taøi saûn daøi haïn 1.300.000Loaïi B Voán CSH 1.400.000 1. TSCÑ höõu hình 1.300.000 1. NV kinh doanh 1.400.000 Toång coäng TS: 1.640.000 Toång coäng NV: 1.640.000 123 Phân loại theo nội dung kinh tế TK Tài sản . TS ngắn hạn TS dài hạn TK Nguồn vốn. Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu TK Doanh thu & DT bán hàng & CCDV thu nhập. DT hoạt động tài chính TN hoạt động tài khác TK chi phí. CP bán hàng & CCDV CP hoạt động tài chính 124 CP hoạt động tài khác 62
  63. Tài khoản cơ bản Nhöõng taøi khoaûn cô baûn laø nhöõng TK duøng ñeå phaûn aùnh tröïc tieáp tình hình bieán ñoäng cuûa voán saûn xuaát theo caû taøi saûn vaø nguoàn hình thaønh neân taøi saûn. TK tài sản. TK nguồn vốn. TK lưỡng tính 125 Nợ TK “Khách hàng nợ” Có TK lưỡng tính là SPS SDÑK SPS TK vừa mang tính taêng giaûm chất là TS, vừa mang tính chất là nguồn vốn SDCK Nợ TK “Khách hàng ứng trước” Có SPS SDÑK SPS giaûm taêng SDCK 126 63
  64. Nợ TK “ nợ người bán” Có SDÑK SDCK Nợ TK “ ứng trước cho người bán” Có SDÑK SDCK 127 Nhóm tài khoản điều chỉnh tài sản. Döïa vaøo caùc taøi khoaûn naøy ñeå tính ra giaù trò coøn laïi hay giaù trò thöïc cuûa taøi saûn. Nhoùm naøy bao goàm caùc TK nhö “hao moøn taøi saûn coá ñònh höõu hình, voâ hình vaø thueâ mua”, “döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi” Giaù trò coøn laïi = Nguyeân giaù – Giaù trò hao moøn Giaù trò thöïc cuûa taøi saûn = Giaù trò ghi soå – Giaù trò döï phoøng 128 64
  65. Nhóm TK dự phòng Khi lên bảng cân đối thì chỉ tiêu hao mòn hạch TSCĐ được ghi ở bên TS và ghi số âm toán tương tự Nôï TK “HMTSCĐ” Coù SDÑK soá phaùt soá phaùt sinh sinh taêng giaûm SDCK 129 Nhóm tài khoản điều chỉnh doanh thu. Dựa vào nhóm TK này để tính doanh thu thuần.TK này bao gồm: chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán,hàng bị trả lại DT ghi nhận ban đầu DT thuần = - Các khoản làm giảm DT 130 65
  66. Nhóm TK giảm Hạch toán ngược với nguyên tắc hạch giá toán TK doanh thu. hàng bán, hàng Nôï TK “chiết khấu thương mại” Coù bị trả lại hạch toán tương tự 131 Tổng quan về hệ thống tài khoản KT  Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn thoáng nhaát ñöôïc saép xeáp caân ñoái giöõa giaù trò taøi saûn vaø nguoàn voán,  Phuø hôïp vôùi caùc baùo caùo taøi chính.  Ñöôïc maõ hoaù, thuaän lôïi cho vieäc haïch toaùn, xöû lyù, thu thaäp thoâng tin.  Caùc TK ñöôïc chia laøm 3 nhoùm lôùn, trong moãi nhoùm laïi ñöôïc chia thaønh töøng loaïi khaùc nhau theo noäi dung kinh teá maø taøi khoaûn phaûn aùnh. 132 66
  67.  Nhoùm caùc taøi khoaûn thuoäc baûng caân ñoái keá toaùn: - Phaûn aùnh taøi saûn: goàm loaïi 1 vaø loaïi 2 - Phaûn aùnh nguoàn voán: goàm loaïi 3 vaø loaïi 4  Nhoùm taøi khoaûn thuoäc baùo caùo xaùc ñònh KQKD: - Phaûn aùnh chi phí: goàm loaïi 6 vaø loaïi 8 - Phaûn aùnh doanh thu vaø thu nhaäp: goàm loaïi 5 vaø loaïi 7 - Taøi khoaûn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh: gồm loaïi 9  Nhoùm taøi khoaûn ngoaøi baûng caân ñoái keá toaùn: loaïi 0. 133 TK loại 1,2,3,4 Lập bảng cân đối kế toán TK loại 5,6,7,8,9 Lập bảng xác định KQKD 134 67
  68. Chöông 4 TÍNH GIAÙ CAÙC ÑOÁI TÖÔÏNG KEÁ TOAÙN 135 Nội dung Ý nghĩa của việc tính giá. Tính giá các đối tượng kế toán chủ yếu. 136 68
  69. SỰ CẦN THIẾT PHẢI TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN Đối tượng kế toán trong một DN rất đa dạng nên để Tính giá là phương pháp tổng hợp được tình hình tài kế toán biểu hiện giá trị sản, tình hình chi phí và kết của đối tượng kế toán quả kinh doanh thì tất cả bằng tiền phù hợp với các đối tượng khác nhau các nguyên tắc và quy đều phải quy ra thước đo định được Nhà nước ban chung là thước đo tiền tệ hành bằng phương pháp tính giá Các nguyên tắc và nhân tố ảnh hưởng đếnwww.themegallery.com việc tính giá các đối tượng kế toán Thận trọng Giá gốc Nhất quán Hoạt Tính giá các đối động tượng kế toán liên tục Khách quan Yếu cầu Mức giá quản lý nội chung thay bộ của DN đổi 69
  70. TÍNH GIAÙ CAÙC ÑOÁI TÖÔÏNG KEÁ TOAÙN CHUÛ YEÁU Tính giá tài sản mua vào. Tính giá tài sản xuất ra. 139 Tính giá tài sản mua vào Khái niệm. Các bước xác định giá TS mua vào. Tính giá TSCĐ. Tính giá NVL, công cụ dụng cụ,hàng hóa 140 70
  71. Khái niệm Tính giaù caùc taøi saûn mua vaøo phaûi phaûn aùnh ñöôïc giaù ban ñaàu cuûa taøi saûn, nghóa laø taát caû caùc khoaûn chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc hình thaønh taøi saûn, 141 Các bước xác định: Böôùc 1: xaùc ñònh giaù mua ghi treân hoùa ñôn. Giaù mua coù theå laø toång giaù thanh toaùn bao goàm caû thueá GTGT. Hay giaù chöa coù thueá GTGT. Giaù mua bao goàm caû thueá nhaäp khaåu phaûi noäp (neáu laø haøng nhaäp khaåu). Löu yù: trong tröôøng hôïp ñöôïc höôûng chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù haøng mua, haøng mua traû laïi thì caùc khoaûn naøy ñöôïc tröø khoûi giaù mua taøi saûn. 142 71
  72. 1.2 Các bước xác định giá TS mua vào Böôùc 2: taäp hôïp toaøn boä chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán quaù trình thu mua TS. Chi phí thu mua taøi saûn nhö: chi phí vaän chuyeån, boác dôõ, chi phí boä phaän thu mua . Chi phí naøy caàn phaûi phaân boå cho töøng loaïi taøi saûn theo tieâu thöùc phuø hôïp. 143 Các bước xác định giá TS mua vào Böôùc 3: toång hôïp chi phí vaø tính ra giaù ban ñaàu (giaù thöïc teá) cuûa taøi saûn. Giaù mua Chi phí thu Giaù thöïc Caùc khoaûn giaûm ghi treân mua taøi teá taøi saûn = + - tröø (neáu coù) hoùa ñôn saûn 144 72
  73. Caùc khoaûn giaûm tröø • Giaûm giaù haøng mua : do haøng hoaù keùm phaåm chaát hay khoâng ñuùng theo quy ñònh ghi roõ trong hôïp ñoàng. • Chieát khaáu thöông maïi : laø soá tieàn nhaø cung caáp giaûm cho ngöôøi mua do ngöôøi mua mua haøng vôùi soá löôïng lôùn. Tính giaù taøi saûn coá ñònh A. Khaùi nieäm - Taøi saûn coá ñònh höõu hình: Laø nhöõng taøi saûn coù hình thaùi vaät chaát do doanh nghieäp naém giöõ ñeå söû duïng cho hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh phuø hôïp vôùi tieâu chuaån ghi nhaän TSCÑ höõu hình. 73
  74. Tính giá TSCĐ. TSCÑ ñöôïc ñaùnh giaù theo nguyeân giaù (NG). Nguyeân giaù laø toaøn boä caùc chi phí maø DN phaûi boû ra ñeå coù ñöôïc TSCÑ tính ñeán thôøi ñieåm ñöa taøi saûn vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng.  TSCĐ do mua sắm.  TSCĐ do tự XD.  TSCĐ do được biếu tặng,được cấp 147 Xaùc ñònh nguyeân giaù TSCÑ höõu hình Taøi saûn coá ñònh höõu hình mua saém: + Giaù mua theo hoùa ñôn + Thueá khoâng hoaøn laïi Nguyeân giaù TSCÑ + CP phaùt sinh tröôùc khi söû duïng - Caùc khoaûn giaûm tröø Thueá nhaäp khaåu Thueá GTGT ☻CP vaän chuyeån, boác dôõ. tröïc tieáp ☻CP laép ñaët, chaïy thöû. 148 ☻Leä phí tröôùc baï 74
  75. • Mua xe với giá mua chưa thuế là 875 trđ, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền người bán. • Chi phí chạy thử là 2 trđ, thuế GTGT 10%. • Do xe không đảm bảo chất lượng như trong hợp đồng nên yêu cầu công ty Z giảm giá 10 trđ đã được chấp thuận. Công ty nộp thuế theo PP khấu trừ NG TSCĐ= 875+2-10=867 149 • Nhập khẩu 10 máy tiện với đơn giá 40trđ/máy, thuế suất thuế nhập khẩu là 20% trả bằng TGNH,thuế GTGT 5%. Chi phí vận chuyển là 500.000 đ/máy, thuế GTGT 10%. DN được người bán cho hưởng chiết khấu thương mại 200.000 đ/máy.Công ty nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp. 40 x 10 x 1,05 + 40 x 10 x 1,05 x 0,2 NGTSCĐ + 0,5 x 10 x 1,1 = 507,5 - 0,2 x 10 150 75
  76. • Xây dựng mới Giá quyết toán công trình khi hoàn thành Nguyên giá = + Chi phí trước khi sử dụng (chi phí bỏ ra thêm sau khi hoàn thành) Company Logo • TSCĐ được cấp Giá trị trong sổ của đơn vị cấp Nguyên giá = + Chi phí trước khi sử dụng • TSCĐ nhận góp vốn liên doanh hoặc góp cổ phần Giá do hội đồng định giá xác định Nguyên giá = + Chi phí trước khi sử dụng 76
  77.  Ngoaøi ra, ñeå phaûn aùnh giaù trò coøn laïi cuûa TSCÑ vaøo nhöõng thôøi ñieåm nhaát ñònh. TSCÑ coøn ñöôïc ñaùnh giaù theo giaù trò coøn laïi Giaù trò coøn laïi = NG - khaáu hao luõy keá 153 Tính giaù NVL, coâng cuï, haøng hoùa Giaù mua Caùc khoaûn Giaù thöïc Chi phí ghi treân giaûm tröø (neáu teá = + thu mua - hoùa ñôn coù) 154 77
  78. Mua NVL là bia tươi nhập kho 1000 L với đơn gía 10.500 đ/lít thuế GTGT 10%, chưa trả tiền người bán. Chi phí vận chuyển là 100.000 đ đã trả bằng tiền mặt. Do mua với khối lượng lớn nên được chiết khấu thương mại 200 đ/lít.Công ty nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ. Gía NK = 10500*1000+100.000 – 200*1000=10.400.000 Đơn giá nhập kho=10400. 155 Giá xuất kho Tùy theo đặc điểm hàng hóa của từng doanh nghiệp, ta có 2 phương pháp quản lý hàng tồn kho: Phương ph phápáp kê Phương ph phápáp khai thư thườngờng xuyên kikiểmểm kê đ địnhịnh k kỳỳ Add Your Text here 78
  79. Kê khai thư thườngờng xuyên KiKiểmểm kê đ địnhịnh k kỳỳ Là phương pháp theo dõi và Là phương pháp mà trong kỳ phản ánh một cách thường kế toán chỉ tổ chức theo dõi xuyên, liên tục tình hình nhập, các nghiệp vụ nhập vào, cuối xuất, tồn kho của NVL, hàng kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn hóa, thành phẩm trên sổ kế toán và tính giá rồi mới xác định sau mỗi lần phát sinh nghiệp vụ được giá trị hàng đã xuất nhập hoặc xuất trong kỳ. Trị giá tồn đầu + trị giá nhập Trị giá tồn đầu + trị giá nhập trong kỳ - trị giá xuất trong kỳ = trong kỳ - trị giá tồn cuối kỳ trị giá tồn cuối (hiện có)= trị giá xuất trong kỳ Tính giá xuất CHỈ ĐỊNH TÍNH THEO GIÁ ĐÍCH DANH LIÊN HOÀN VÀ CUỐI KỲ BÌNH QUÂN GIA QUYỀN LIFO NHẬP SAU XUẤT TRƯỚC FIFO NHẬP TRƯỚC XUẤT TRƯỚC 158 79
  80.  Ví duï: taïi moät DN coù taøi lieäu veà moät NVL nhö sau: - Vaät lieäu toàn kho ñaàu thaùng 11 laø 2.000kg. Ñôn giaù 20.000ñ/kg - Ngaøy 2/11 nhaäp kho 3.000kg. Ñôn giaù nhaäp laø 20.020ñ/kg. - Ngaøy 6/11 xuaát kho 1.000kg ñeå söû duïng cho saûn xuaát. - Ngaøy 8/11 nhaäp kho 5.000kg. Ñôn giaù nhaäp laø 20.050ñ/kg. - Ngaøy 11/11 xuaát kho 8.000kg ñeå söû duïng. - Cho bieát trong soá vaät lieäu xuaát ngaøy 6/11 laø cuûa haøng toàn ñaàu kyø, coøn soá vaät lieäu xuaát ngaøy 11/11 bao goàm 1.000kg vaät lieäu toàn kho ñaàu thaùng, 3.000kg vaät lieäu nhaäp vaøo ngaøy 2/11 vaø 4.000kg vaät lieäu nhaäp vaøo ngaøy 8/11. Yeâu caàu: xaùc ñònh giaù trò vaät lieäu xuaát kho theo caùc phöông phaùp neâu treân. 159 NHAÄP XUAÁT Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Ngaøy Soá löôïng 1 2.000 20.000 2 3.000 20.020 6 1.000 8 5.000 20.050 11 8.000 80
  81. Phương pháp đơn giá bình quân Theo phöông phaùp naøy, trò giaù thöïc teá NVL, coâng cuï, duïng cuï xuaát ra trong kyø ñöôïc tính theo coâng thöùc nhö sau: Giaù thöïc teá Soá löôïng haøng Ñôn giaù bình = haøng xuaát kho xuaát kho quaân 161 Công thức đơn giá bình quân Giaù trò thöïc teá Giaù trò thöïc teá + toàn ñaàu kyø nhaäp trong kyø ÑGBQ = Soá löôïng thöïc Soá löôïng thöïc + teá nhaäp trong teá toàn ñaàu kyø kyø 162 81
  82.  Ñôn giaù bình quaân cuoái kyø  Ñôn giaù bình quaân sau moãi laàn nhaäp 163 Ñôn giaù bình quaân cuoái kyø Giaù ñôn vò bình quaân cho caû kyø döï tröõ ñöôïc xaùc ñònh sau khi keát thuùc kyø haïch toaùn (thaùng, quyù). Giaù trò thöïc teá haøng toàn ñaàu ÑGBQ kyø vaø nhaäp trong kyø = cuoái kyø Soá löôïng thöïc teá toàn ñaàu kyø vaø nhaäp trong kyø 164 82
  83. Đơn giá bình quân cuối kỳ Toàn ñaàu kyø Nhaäp ngaøy Nhaäp ngaøy 02/11 08/11 2000 20000 3000 20020 5000 20050 DGBQ 2000 3000 5000 = 20.031 Giaù trò thöïc teá = 9.000 20.031 = 180.279.000 NVL xuaát kho NHAÄP XUAÁT Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Ngaøy Soá löôïng 1 2.000 20.000 2 3.000 20.020 6 1.000 8 5.000 20.050 165 11 8.000 Ñôn giaù bình quaân sau mỗi lần nhập Giaù trò thöïc teá haøng toàn ñaàu ÑGBQ kyø vaø nhaäp trong kyø = Soá löôïng thöïc teá toàn ñaàu kyø vaø nhaäp trong kyø 166 83
  84. Đơn giá bình quân Toàn ñaàu kyø Nhaäp ngaøy ngày 6/11 02/11 2000 20000 3000 20020 DGBQ 2000 3000 = 20.012 Giaù trò thöïc teá = 1.000 20.012 = 20.012.000 NVL xuaát kho NHAÄP XUAÁT Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Ngaøy Soá löôïng 1 2.000 20.000 2 3.000 20.020 6 1.000 8 5.000 20.050 167 11 8.000 Đơn giá bình Toàn ngaøy Nhaäp ngaøy quân ngày 11 /11 6/11 08/11 4000 20012 5000 20050 DGBQ 4000 5000 = 20.033 Giaù trò thöïc teá = 8.000 20.033 = 160.264.000 NVL xuaát kho NHAÄP XUAÁT Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Ngaøy Soá löôïng 1 2.000 20.000 2 3.000 20.020 6 1.000 8 5.000 20.050 168 11 8.000 84
  85. PP nhập trước xuất trước(FIFO) Hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. 169 PP kê khai thường xuyên • Xuaát ngaøy 11/11 • Laáy haøng nhaäp ngaøy • Xuaát ngaøy 06/11 02/11, 08/11 vaø toàn ñaàu • Laáy haøng toàn ñaàu kyø kyø. Giaù TT (1000 [(1000 (3000 NVL = + + 20000) 20000) 20020) xuaát (4000 + = 180.260.000 20050)] NHAÄP XUAÁT Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Ngaøy Soá löôïng 1 2.000 20.000 2 3.000 20.020 6 1.000 8 5.000 20.050 170 11 8.000 85
  86. PP kiểm kê định kỳ • Tổng số nhập ngày • Xuaát ngaøy 06/11 2/11 và 8/11 • Laáy haøng toàn ñaàu kyø Giaù TT (2000 [(3000 (5000 NVL = + + 20000) 20200) 20050) xuaát (1000 - = 180.260.000 20050)] NHAÄP XUAÁT Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Ngaøy Soá löôïng 1 2.000 20.000 2 3.000 20.020 6 1.000 8 5.000 20.050 171 11 8.000 PP nhập sau xuất trước(LIFO) Hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. 172 86
  87. PP kê khai thường xuyên • Xuaát ngaøy 11/11 • Xuaát ngaøy 06/11 • Laáy haøng nhaäp • Laáy haøng nhaäp ngaøy 08/11, 02/11 ngaøy 02/11 vaø toàn ñaàu kyø. Giaù TT (1000 [(5000 (2000 NVL = + + 20020) 20050) 20020) xuaát (1000 + = 180.310.000 20000)] NHAÄP XUAÁT Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Ngaøy Soá löôïng 1 2.000 20.000 2 3.000 20.020 6 1.000 8 5.000 20.050 173 11 8.000 PP kiểm kê định kỳ • Tổng số nhập •Tồn đầu kỳ ngày 2/11 và ngày 8/11 Giaù TT (2000 [(3000 (5000 NVL = + + 20000) 20020) 20050) xuaát (1000 - = 180.310.000 20000)] NHAÄP XUAÁT Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Ngaøy Soá löôïng 1 2.000 20.000 2 3.000 20.020 6 1.000 8 5.000 20.050 174 11 8.000 87
  88. Phương pháp thực tế đích danh. Theo phöông phaùp naøy thì vaät lieäu haøng hoùa xuaát ra thuoäc laàn nhaäp naøo thì phaûi laáy giaù nhaäp cuûa laàn nhaäp ñoù ñeå laøm giaù xuaát kho. 175 Giaù TT (1000 (1000 (3000 = + + NVL 20000) 20000) 20020) xuaát (4000 + = 180.260.000 20050) NHAÄP XUAÁT Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Ngaøy Soá löôïng 1 2.000 20.000 2 3.000 20.020 6 1.000 8 5.000 20.050 11 8.000 176 88
  89. BAÛNG SO SAÙNH Stt Phöông phaùp Giaù trò 1 FIFO 18.260.000 2 Ñôn giaù bình quaân 18.279.000 3 LIFO 18.310.000 177 Chöông 5 178 89
  90. Mục tiêu bài giảng Sau khi nghiên cứu chương này, sinh viên có thể hiểu biết được chứng từ kế toán là gì, tác dụng, ý nghĩa, tính chất, cách tổ chức và xử lý chứng từ kế toán. Kiểm kê là gì, phương pháp kiểm kê. KHÁI NIỆM CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Chứng từ kế toán là gì? Theo luật kế toán Việt Nam: “Chứng từ kế toán là những giấy tờ bằng giấy và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán.” 90
  91. KHÁI NIỆM CHỨNG TỪTỪ KẾ TOÁN Phiếu thu, phiếu chi, phiếu Giấy tờ bằng giấy nhập kho, phiếu xuất kho . Vật mang tin KHÁI NIỆM CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Khái niệm chứng từ kế toán Giác độ tính Giác độ chất pháp lý thông tin 91
  92. KHÁI NIỆM CHỨNG TỪ KẾ TOÁN • Để có được những chứng từ kế toán thì phải lập chứng từ kế toán. – Lập chứng từ kế toán: là phương pháp của kế toán dùng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian, theo địa điểm phát sinh nghiệp vụ bằng giấy tờ hoặc vật mang thông tin theo quy định của pháp luật. – Lập chứng từ kế toán phải đảm bảo các yêu cầu sau: • Lập đầy đủ. • Chính xác. • Kịp thời. • Đúng sự thật. Ý nghĩa, Tác dụng, Tính chất của chứng từ kế toán a. Ý nghĩa của chứng từ kế toán. – Có ý nghĩa quan trọng trong việc tổ chức công tác kế toán, kiểm soát nội bộ – Chứng nhận tính chất pháp lý của nghiệp vụ và của số liệu ghi chép trên sổ kế toán. b. Tác dụng của chứng từ kế toán. . Lập chứng từ kế toán là điểm khởi đầu của công tác kế toán và xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ. Không có chứng từ không thể thực hiện được công tác kế toán. Chứng từ kế toán Ghi sổ kế toán Báo cáo kế toán . Lập chứng từ kế toán nhằm ghi nhận nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh và thực sự hoàn thành, đảm bảo tính chất hợp lệ, hợp pháp của nghiệp vụ. . Là căn cứ để ghi sổ kế toán cho các nghiệp vụ phát sinh . Nhằm ghi nhận đơn vị và cá nhân chịu trách nhiệm đối với nghiệp vụ phát sinh trước pháp luật. 92
  93. Ý nghĩa, Tác dụng, Tính chất của chứng từ kế toán c. Tính chất pháp lý của chứng từ kế toán Là một vấn đề quan trọng nhất của chứng từ kế toán. - Căn cứ pháp lý chứng minh cho số liệu kế toán - Căn cứ để kiểm tra việc thi hành mệnh lệnh sản xuất kinh doanh, tính hợp pháp của nghiệp vụ, phát hiện các vi phạm pháp luật, hành vi tham ô, lãng phí. - Căn cứ để thực hiện và kiểm tra tình hình nộp thuế. - Là căn cứ để các cơ quan tư pháp giải quyết các khiếu nại, khiếu tố. - Là căn cứ xác định các đơn vị và cá nhân phải chịu trách nhiệm về nghiệp vụ phát sinh. Phân loại chứng từ kế toán a. Theo vật b. Theo nội c. Theo tính d. Theo mang thông tin dung kinh tế chất bắt buộc công dụng •Chứng từ về •Chứng từ •Chứng từ •Chứng từ lao động tiền bằng giấy bắt buộc: gốc lương hóa đơn giá •Chứng từ về •Chứng từ trị gia tăng.  Chứng từ hàng tồn kho điện tử. mệnh lệnh •Chứng từ về •Chứng từ  Chứng từ bán hàng hướng dẫn: chấp hành •Chứng từ về phiếu nhập tiền tệ kho, phiếu •Chứng từ •Chứng từ về xuất kho ghi sổ tài sản cố định 93
  94. Yếu tố cơ bản của chứng từ kế toán • Tên gọi chứng từ: phân loại chứng từ, dùng để ghi sổ và kiểm tra • Số và ngày lập chứng từ: thứ tự và thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Tên, chữ ký, địa chỉ của những người có trách nhiệm và có liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh: tạo nên sự ràng buộc về mặt pháp lý đối với những người có liên quan, tạo tính pháp lý cho chứng từ. • Nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Đảm bảo tính đúng đắn và hợp pháp của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đồng thời là căn cứ để định khoản kế toán. • Đơn vị đo lường, số lượng, đơn giá, số tiền: Làm thước đo để tính toán và ghi chép tổng hợp trên sổ kế toán. Chứng từ phải có những nội dung cơ bản như trên mới đảm bảo tính pháp lý để làm căn cứ ghi sổ kế toán. Ví dụ: phiếu xuất kho Tổ chức lập chứng từ kế toán. Bộ phận nào lập và ai là người lập chứng từ kế toán? Ai chịu trách nhiệm tổ chức lập chứng từ kế toán? 94
  95. Tổ chức lập chứng từ kế toán. Kế toán trưởng: chịu trách nhiệm tổ chức việc lập chứng từ kế toán ở tất cả các bộ phận của đơn vị và cách thức lưu chuyển chứng từ trên cơ sở chế độ về chứng từ kế toán do Bộ tài chính quy định. Tổ chức lập chứng từ kế toán. Các chứng từ có thể do nhân viên của toàn doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp hay ngoài doanh nghiệp chuyển đến. Tất cả các chứng từ kế toán đều phải chuyển đến phòng kế toán và lưu tại phòng kế toán của đơn vị. 95
  96. Quy định về lập chứng từ kế toán. Các nghiệp vụ kinhClick tế phát to sinhadd đều Title phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toánClick chỉ được to add lập một Title lần cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Chứng từ kế toánClick phải lậpto đầyadd đủ, Title rõ ràng, kịp thời, trung thực theo nội dung quy định trên mẫu. Nội dung nghiệp vụ kinh tế trên chứng từ kế toán không được tẩy xóa, sửa chữa, chữ viết trên chứng từ phải rõ ràng, không được viết tắt, phải viết bằng bút mực, chứng từ hủy phải gạch chéo. ClickSố tiền viếtto add bằng chữTitle phải khớp đúng với số tiền viết bằng số. Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên theo quy định, các liên phải có nội dung giống nhau. Các liên gửi cho bên ngoài đơn vị kế toán thì phải có dấu của đơn vị. Đối với chứng từ lập nhiều liên phải đượcClick lập to một add lần cho Title tất cả các liên theo cùng một nội dung Người lập, người ký duyệt và những người có liên quan ký tên trên chứng từ kế toán thì phải chịu trách nhiệm về nội dung và tính hợp pháp của chứng từ kế toán. Chứng từ kế toán điện tử phải đảm bảo nội dung quy định cho chứng từ kế toán, phải được in ra giấy và lưu trữ theo quy định của Luật kế toán. Ký chứng từ kế toán. • Chứng từ kế toán phải có đầy đủ chữ ký. • Chữ ký trên chứng từ kế toán phải được ký bằng bút mực. Không được ký bằng mực đỏ hoặc đóng dấu chữ ký khắc dấu sẵn. • Chữ ký trên chứng từ kế toán của một người phải thống nhất • Chữ ký phải do người có thẩm quyền ký, hoặc người được ủy quyền ký • Khi ký chứng từ kế toán, nội dung trên chứng từ phải được ghi đầy đủ. • Chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định của pháp luật. 96
  97. Kiểm tra chứng từ kế toán. Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu phản ánh trên chứng từ Kiểm tra việc tính toán số liệu và thông tin trên chứng từ Chứng từ có được lập theo đúng mẫu quy định và có đầy đủ các yếu tố cơ bản. Các tính hợp pháp, hợp lệ của nội dung phản ánh trên chứng từ kế toán. Kiểm tra việc chấp hành hệ thống kiểm soát nội bộ. Hoàn chỉnh chứng từ kế toán. • Ghi giá cho những chứng từ chưa có giá • Phân loại chứng từ theo yêu cầu ghi sổ • Lập định khoản cho chứng từ. • Các chứng từ ghi bằng tiếng nước ngoài, khi sử dụng phải dịch ra tiếng Việt 97
  98. Tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán Chứng từ kế toán. đảm bảo thông tin: - Kịp thời - Đầy đủ - Chính xác Phòng kế Các bộ phận trong - Có giá trị pháp lý toán doanh nghiệp Chứng từ kế toán. Lưu trữ và bảo quản chứng từ kế toán. • Chứng từ phải được lưu trữ và bảo quản chặt chẽ, cẩn thận. • Lưu trữ phân loại theo nội dung kinh tế, theo thứ tự thời gian, bảo mật và theo quy định pháp luật. • Sau khi lưu trữ muốn lấy ra sử dụng phải hỏi ý kiến của kế toán trưởng. • Thời gian lưu trữ theo quy định của pháp luật – Tài liệu kế toán lưu trữ tối thiểu 5 năm: Các tài liệu dùng để quản lý, không dùng trực tiếp để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. – Tài liệu kế toán lưu trữ tối thiểu 10 năm: Các tài liệu trực tiếp sử dụng để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính – Tài liệu kế toán lưu trữ vĩnh viễn: Tài liệu có tính sử liệu, có ý nghĩa quan trọng về kinh tế, an ninh, quốc phòng. – Lưu chứng từ điện tử 98
  99. KIEÅÅM KEÂ Khaùùi nieääm, yùù nghóa + Khaùùi nieääm: kieååm keâ laøø vieääc kieååm tra taïïi choã taøøi saûûn cuûûa ñôn vò baèèng caùùc phöông phaùùp caân, ño, ñong, ñeáám, ñeåå xaùùc ñònh soáá löôïïng, chaáát löôïïng thöïc teáá taøøi saûûn cuûûa ñôn vò nhaèèm ñoáái chieááu vôùùi soáá lieääu treân caùùc soåå saùùch cuûûa ñôn vò, kòp thôøøi ñieààu chænh nhöõngõng sai soùùt, maáát maùùt taøøi saûûn. 197 + YÙÙ nghóa coâng taùùc kieååm keâ - Xaùùc ñònh soáá lieääu thöïc coùù cuûûa taøøi saûûn - Phaùtù hieään cheânh leääch vôùùi soåå saùùch, ñieààu chænh soåå saùùch - Kòp thôøiø ñieààu chænh tình hình quaûûn lyùù taøøi saûûn. 198 99
  100. Phaân loaïïi kieååm keâ Theo tieâu thöùc thôøøi gian - Kieååm keâ thöôøøng xuyeân - Kieååm keâ baáát thöôøøng Theo phaïïm vi kieååm keâ - Kieååm keâ töøng phaààn - Kieååm keâ toaøøn phaààn 199 Toåå chöùc coâng taùùc kieååm keâ Böôùùc 1: Laäp keá hoaïch kieåm keâ - Thôøi gian - Ñoái töôïng - Nhaân löïc Böôùùc 2: Tieán haønh kieåm keâ - Vaän duïng caùc PP kieåm keâ linh hoaït + Caân, ño, ñong, ñeám + Ñoái chieáu soá lieäu: Coâng nôï, tieàn gôûi 200 Böôùùc 3: Ñieàu chænh soå saùch 100
  101. Chöông 6 201 NỘI DUNG Kế toán các yếu tố chi phí cơ bản của quá trình sản xuất. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh. Kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh 202 101
  102. KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CP CƠ BẢN CỦA QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT Đặc điểm của quá trình sản xuất. Kế toán nguyên vật liệu. Kế toán công cụ , dụng cụ. Kế toán tài sản cố định. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương. 203 1.1 Ñaëc ñieåm cuûa quaù trình saûn xuaát kinh doanh NVL nhaäp LÑ Saûn Saûn Thaønh CCDC xuaát phaåm kho phaåm TSCÑ Nhaäp Mua kho Haøng hoùa Tieâu thuï SP Chôø baùn 204 102
  103. Keá toaùn nguyeân vaät lieäu • Khái niệm. • Tài khoản sử dụng. • Kế toán nhập nguyên vật liệu. • Kế toán xuất nguyên vật liệu. 205 KHAÙI NIEÄM. • Tham gia moät laàn vaøo chu kyø SX. • Thay ñoåi hình daùng ban ñaàu trong quaù trình söû duïng. • Chuyeån toaøn boä giaù trò vaøo giaù trò cuûa SPSX ra. CP veà vaät lieäu chieám tyû troïng khaù lôùn trong thaønh phaän cuûa giaù thaønh. 206 103
  104. Caên cöù vaøo coâng duïng cuûa vaät lieäu + Nguyeân vaät lieäu chính . + Vaät lieäu phuï + Nhieân lieäu + Phuï tuøng thay theá + Caùc loaïi vaät lieäu khaùc 207 Tài khoản sử dụng TK 152 “nguyeân lieäu, vaät lieäu” • Trò giaù NL,VL xuaát kho D:xxxx duøng cho SX . • Trò giaù NL,VL traû laïi • Trò giaù NL,VL nhaäp ngöôøi baùn, ñöôïc giaûm kho. giaù khi mua,ñöôïc höôûng chieát khaáu thöông maïi khi mua D:xxxx 208 104
  105. TK 621 “chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp” • Trò giaù NVL söû duïng • Taäp hôïp chi phí khoâng heát traû laïi kho. NVL tröïc tieáp Keát chuyeån chi phí thöïc teá phaùt sinh • NVL tröïc tieáp vaøo taøi khoaûn tính giaù thaønh. TK không có số dư. 209 TK 627 “chi phí saûn xuaát chung” • Caùc khoaûn ghi giaûm CP SXC. • Taäp hôïp chi phí nhaân coâng tröïc • Keát chuyeån chi phí tieáp thöïc teá phaùt SXC vaøo taøi khoaûn tính sinh giaù thaønh. TK không có số dư. 210 105
  106. Kế toán xuất NVL TRONG DNSX, VL XUAÁT KHO VL söû duïng heát VL khoâng söû duïng heát Giaù trò VL xuaát Giaù trò VL Traû laïi kho kho chính laø chi thöøa (PNK) phí VL naèm giaûm chi Ñeå laïi PX trong CPSXKD phí veà VL trong kyø (PBVTCLCK) trong kyø 211 152 621,627,641,642 GTT VL xuaát kho cho hoaït ñoäng SXKD GTT cuûa VL noäp laïi kho 2 152 621,627,641,642 GTT VL xuaát kho 1 GTT VL thöøa ñeå laïi PX (baèng soá aâm) 3 (Thaùng sau ghi boå sung : Nôï TK 621, 627,641/ Coù TK 152 ) 212 106
  107. Kế toán công cụ dụng cụ • Khái niệm. • Tài khoản sử dụng. • Kế toán nhập công cụ dụng cụ. • Kế toán xuất công cụ dụng cụ 213 Khaùi nieäm: • Laø tö lieäu lao ñoäng • Söû duïng cho caùc hoaït ñoäng SXKD • Khoâng ñuû tieâu chuaån trôû thaønh TSCÑ 214 107
  108. Nhöõng tö lieäu lao ñoäng ñöôïc ghi nhaän laø CCDC: • Caùc giaøn giaùo, vaùn khuoân, duïng cuï duøng trong xaây laép. • Caùc bao bì saûn phaåm. • Nhöõng duïng cuï, ñoà ngheà baèng thuûy tinh, saønh, söù. • Phöông tieän quaûn lyù, ñoà duøng vaên phoøng. • Quaàn aùo, giaày deùp chuyeân duøng ñeå laøm vieäc. 215 Ñaëc ñieåm • Coù thôøi gian söû duïng khaù daøi. • Giaù trò ñöôïc chuyeån daàn vaøo chi phí. • Giaù trò CCDC khoâng lôùn trong quaûn lyù vaø haïch toaùn  Tính heát gía trò cuûa chuùng vaøo chi phí ñoái töôïng söû duïng trong moät laàn  Phaân boå daàn trong moät soá kyø nhaát ñònh. 216 108
  109. Taøi khoaûn söû duïng: TK 153 “Coâng cuï, duïng cuï” D:xxxx CCDC nhaäp kho do GT CCDC xuaát kho. mua ngoaøi. CKTM,traû laïi ngöôøi baùn, hoaëc ñöôïc giaûm giaù. Toång SPS Nôï Toång SPS Coù D:xxx 217 TK 142 • Tröôøng hôïp CCDC coù Caùc khoaûn Caùc khoaûn giaù trò lôùn, lieân quan chi phí traû chi phí traû ñeán nhieàu kyø kinh tröôùc phaùt tröôùc phaân sinh trong kyø boå vaøo chi doanh, keá toaùn coù theå phí SXKD phaân boå thaønh nhieàu Soá dö : caùc laàn vaøo caùc kyø kinh khoaûn CF traû doanh baèng caùch söû tröôùc chöa tính vaøo CF duïng TK 142 “Chi phí SXKD traû tröôùc” 218 109
  110. Kế toán xuất CC,DC 1531 627(3),641(3),642(3) phaân boå 1 laàn (1) 142 phaân boå töøng laàn 3 theo keá hoaïch) phaân boå daàn (2) Phaân boå (4a) laàn cuoái 152,138(8) (khi baùo hoûng ) (4b) (4) 219 Kế toán tài sản cố định Khái niệm. Tài khoản sử dụng. Kế toán tăng tài sản cố định. Kế toán giảm tài sản cố định. Kế toán khấu hao tài sản cố định. Kế toán sửa chữa tài sản cố định. 220 110
  111. KHAÙI NIEÄM TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH • TS coù hình thaùi vaät chaát cuï theå. TSCÑ höõu hình • TS cuõng coù theå toàn taïi döôùi hình thaùi giaù trò TSCÑ voâ hình • Coù giaù trò lôùn. • Thôøi gian söû duïng daøi Saûn xuaát Thöïc hieän Hoaït ñoäng SXKD 221 tieâu thuï Tieâu chuaån vaø nhaän bieát TSCÑ : Ñoái vôùi TSCÑ höõu hình: • Chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai töø vieäc söû duïng taøi saûn ñoù. • Nguyeân giaù taøi saûn phaûi ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy. • Coù thôøi gian söû duïng töø 1 naêm trôû leân. • Coù giaù trò töø 10 trieäu ñoàng trôû leân. 222 111
  112. Taøi khoaûn söû duïng: TK 211 “TSCÑ höõu hình” D: NG hieän coù ñaàu kyø • NG taêng do mua • NG giaûm do saém . nhöôïng baùn, thanh lyù . D: NG hieän coù cuoái kyø 223 Keá toaùn tăng TSCÑ . 111, 112, 331, 1332 Thueá GTGT 1 Giaù mua 211 (213) 2 Chi phí tröôùc khi söû duïng 333 (3333) Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp neáu coù 3 224 112
  113. Keá toaùn giaûm TSCÑ do thanh lyù hay nhöôïng baùn. 211,213 GTHM 214 111,112,131, NG 152,153 1 GTCL811 711 111,112,331 3 ,152,334 2a Giaù chöa thueá Chi phí 133 Gía 333(11) 4 2b TT 225 Kế toán khấu hao tài sản cố định Khái niệm. Tài khoản sử dụng. Kế toán khấu hao tài sản cố định. 113
  114. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TSCÑ Khaùi nieäm laø moät phaàn giaù trò cuûa TSCÑ Taêng giaù trò hao moøn. Khaáu hao TSCÑ Taêng chi phí SXKD Khaáu hao TSCÑ phaûi ñöôïc tính haøng thaùng Mức Khaáu hao Nguyên giá TSCĐ TSCÑ = Thời gian sử dụng Mức Khaáu hao TSCÑ= NGTSCĐ x tỷ lệ khấu hao 227 Möùc khaáu Nguyeân giaù Tyû leä khaáu = hao (naêm) TSCÑ höõu  hao (naêm) hình Möùc khaáu Möùc khaáu hao (naêm) hao = (thaùng) 12 228 114
  115. Taøi khoaûn söû duïng: TK 214 “hao moøn TSCÑ” D: trò giaù hao moøn TSCÑ • Phaùt sinh giaûm do • Phaùt sinh taêng do nhöôïng baùn, thanh trích KHTSCÑ lyù Toång SPS Nôï Toång SPS Coù D:trò giaù hao moøn TSCÑ 229 PHÖÔNG PHAÙP HAÏCH TOAÙN KHAÁU HAO TSCÑ 627(4) TSCÑ ôû PXSX 214 TSCÑ ôû boä phaän baùn haøng 641(4) TSCÑ duøng cho quaûn lyù DN 642(4) TSCÑ cho thueâ hoaït ñoäng 811 230 115
  116. Taøi khoaûn: TK 241 “Xaây döïng cô baûn dôû dang” D:GT coâng trình hoaøn thaønh chöa baøn giao hoaëc dôû dang ñaàu kyø. • Taäp hôïp CP söûa chöõa • Keát chuyeån CP khi lôùn. coâng trình hoaøn thaønh Toång SPS Nôï Toång SPS Coù D: GTCT dôû dang cuoái kyø 231 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương • Khái niệm. • Tài khoản sử dụng. • Kế toán các khoản phải trả CNV • Kế toán các khoản trích theo lương. 232 116
  117. Khaùi nieäm: Tieàn löông :  Bieåu hieän baèng tieàn .  Buø ñaép hao phí lao ñoäng • Tieàn löông laø moät phaïm truø kinh teá. Ý nghĩa • Tieàn löông laø moät boä phaän caáu thaønh neân giaù trò cuûa saûn phaåm do lao ñoäng taïo ra. 233 Noäi dung cuûa quyõ tieàn löông: Thu nhaäp cuûa ngöôøi LÑ bao goàm: Tieàn löông theo soá löôïng vaø chaát löôïng cuûa mình. Tieàn thöôûng theo quy ñònh cuûa DN. Trong tröôøng hôïp ngöôøi lao ñoäng taïm thôøi hay vónh vieãn maát söùc lao ñoäng seõ ñöôïc höôûng khoaûn trôï caáp baûo hieåm xaõ hoäi (BHXH) 234 117
  118. Nội dung các khoản trích theo lương BHXH laø moät khoaûn baûo hieåm cuûa nhaø nöôùc ñöôïc traû cho ngöôøi lao ñoäng khi hoï taïm thôøi bò maát söùc lao ñoäng nhö oám ñau, thai saûn, tai naïn lao ñoäng, v.v hoaëc khi höu trí hoaëc khi töû vong. BHYT laø khoaûn baûo hieåm ñöôïc traû cho ngöôøi lao ñoäng khi gaëp oám ñau, sanh nôû, v.v nhö tieàn traû khaùm beänh, tieàn thuoác vaø tieàn vieän phí. Kinh phí coâng ñoaøn laø khoaûn duøng ñeå chi cho caùc coâng vieäc hoaït đoäng cuûa coâng ñoaøn. 235 Quyõ baûo hieåm xaõ hoäi(BHXH). Tính vaøo CPSXKD Quyõ baûo Tyû leä % treân Khaáu tröø hieåm xaõ hoäi tieàn löông vaøo tieàn löông. Theo quy ñònh hieän nay thì tyû leä naøy laø 22% trong ñoù: Tính CP SXKD 16% bao goàm: Ngöôøi lao ñoäng phaûi chòu laø 6%. 236 118
  119. Quyõ baûo hieåm y teá (BHYT). Tính vaøo CPSXKD Quyõ baûo Tyû leä % treân Khaáu tröø hieåm y teá tieàn löông vaøo tieàn löông. • Theo quy ñònh hieän nay thì tyû leä naøy laø 4,5% trong ñoù: Tính CP SXKD 3% . Khaáu tröø vaøo thu nhaäp cuûa ngöôøi lao ñoäng phaûi chòu laø 1,5%. 237 Quyõ baûo hieåm thaát nghieäp(BHTN). Tính vaøo CPSXKD Quyõ baûo hieåm Tyû leä % treân thaát nghieäp tieàn löông Khaáu tröø vaøo tieàn löông. • Theo quy ñònh hieän nay thì tyû leä naøy laø 2% trong ñoù: Tính CP SXKD 1% . Khaáu tröø vaøo thu nhaäp cuûa ngöôøi lao ñoäng phaûi chòu laø 1%. 238 119
  120. Quyõ kinh phí coâng ñoaøn (KPCÑ). Quyõ kinh phí Tyû leä % treân Tính vaøo coâng ñoaøn tieàn löông CPSXKD • Theo quy ñònh hieän nay thì tyû leä naøy laø 2% trong ñoù: 1% daønh cho hoaït ñoäng coâng ñoaøn cô sôû. 1% noäp cho coâng ñoaøn caáp treân. 239 Taøi khoaûn söû duïng - TK 334: Phaûi traû người LĐ - TK 338: Phaûi traû, phaûi noäp khaùc 240 120
  121. Keáát caááu taøøi khoaûûn : Tk naøy coù theå coù soá dö beân TK 334 “phaûi traû cho CNV” nôï • Khoaûn tieàn löông, D:xxxx tieàn thöôûng, • Tính tieàn löông, tieàn BHXH,caùc khoaûn thöôûng, BHXH vaø caùc khaùc ñaõ traû cho khoaûn khaùc phaûi traû cho ngöôøi LÑ. ngöôøi lao ñoäng • Caùc khoaûn khaáu tröø vaøo tieàn löông. D:xxxx 241 TK 338 : PHAÛI TRAÛ, PHAÛI NOÄP KHAÙC Taøi khoaûn naøy phaûn aùnh: • Soá tieàn trích vaø thanh toaùn BHXH, BHTN, BHYT, KPCÑ. • Khoaûn khaáu tröø vaøo löông. 242 121
  122. Kế toán các khoản phải trả CNV 141, 138, 338 334 (4) 622, 627, 641, 642 (1) 111 338 (3383) (6) (2) (5) 431 (4311) 333 (3335) (3) 243 Kế toán các khoản trích theo lương 334 338 622, 627, 641, 642 (3) (1) 111,112 (4) 334 (2) 244 122
  123. 622, 623, 627, 641, 141, 138, 338 334 642, 241, 5 8 9 111,112 2 3 1 10 338 7 6 5 4 8 7 245 KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP. Khái quát về CPSX và giá thành SP. Kế toán CPSX và tính giá thành SP. 246 123
  124. Khái quát về chi phí và giá thành CP laø caùc khoaûn hao phí vaät chaát ñeå thöïc hieän quaù trình SXKD.Chuyeån toaøn boä giaù trò vaøo giaù trò cuûa SPSX ra. Giaù thaønh laø nhöõng CPSX gắn lieàn vôùi moät KQSX nhất ñònh. Chi phí saûn xuaát Z ñôn vò saûn phaåm = Keát quaû saûn xuaát 247 KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP Quy trình tính giá thành. Kế toán chi phí NVL trực tiếp. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp. Kế toán chi phí sản xuất chung. 248 124
  125. QUY TRÌNH KEÁ TOAÙN CHI PHÍ SAÛN XUAÁT VAØ TÍNH Z SAÛN PHAÅM TRONG DOANH NGHIEÄP • Böôùc 1: Taäp hôïp chi phí saûn xuaát phaùt sinh • Böôùc 2: Toång hôïp caùc khoaûn chi phí saûn xuaát ñaõ phaùt sinh vaø tieán haønh keát chuyeån caùc khoaûn chi phí naøy veà taøi khoaûn tính giaù thaønh. • Böôùc 3: Ñaùnh giaù saûn phaåm dôû dang cuoái kyø. • Böôùc 4: Tính giaù thaønh SP hoaøn thaønh trong kyø. 249  Aùp duïng PP keâ khai thöôøng xuyeân 152621 154 155 1 4 7 334,338 622 2 5 214,334,338 627 3 6 250 125
  126. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ñaëëc ñieååm • Chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp bao goàm :  Chi phí veà nguyeân vaät lieäu chính.  Chi phí vaät lieäu phuï.  Chi phí nhieân lieäu • Nguyeân lieäu, vaät lieäu chính söû duïng ñeå SX ra nhieàu loaïi SP nhöng khoâng theå xaùc ñònh tröïc tieáp cho töøng loaïi saûn phaåm thì keá toaùn phaûi tieán haønh phaân boå theo tieâu thöùc phuø hôïp. 251 TK 621 “chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp” • Trò giaù NVL söû duïng • Taäp hôïp chi phí khoâng heát traû laïi kho. NVL tröïc tieáp Keát chuyeån chi phí thöïc teá phaùt sinh • NVL tröïc tieáp vaøo taøi khoaûn tính giaù thaønh. 252 126
  127. TK söû duïïng 621- CP NVLTT 152 1 621 152 3 133 111,141,331 154 2 4 253 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Ñaëëc ñieååm • Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp bao goàm nhöõng CP lieân quan ñeán boä phaän lao ñoäng tröïc tieáp SXSP:  Tieàn löông, tieàn coâng, phuï caáp.  Caùc khoaûn trích BHXH,BHYT,KPCÑ. • Tieàn löông coâng nhaân tröïc tieáp SX ra nhieàu loaïi SP nhöng khoâng theå xaùc ñònh tröïc tieáp cho töøng loaïi saûn phaåm thì keá toaùn phaûi tieán haønh phaân boå theo tieâu thöùc phuø hôïp. 254 127
  128. TK 622 “chi phí nhaân coâng tröïc tieáp” • Keát chuyeån chi phí • Taäp hôïp chi phí nhaân coâng tröïc tieáp nhaân coâng tröïc vaøo taøi khoaûn tính giaù tieáp thöïc teá phaùt thaønh. sinh 255 TK söû duïïng 622- CP NCTT 334 1 622 154 5 335 2 111 3 338 4 256 128
  129. Kế toán chi phí sản xuất chung Ñaëëc ñieååm Chi phí phuïc vuï vaø quaûn lyù saûn xuaát gaén lieàn vôùi töøng phaân xöôûng saûn xuaát.  chi phí nhaân vieân phaân xöôûng. Chi phí vaät lieäu vaø duïng cuï saûn xuaát duøng ôû phaân xöôûng.  Chi phí khaáu hao TSCÑ duøng ôû phaân xöôûng. Chi phí dòch vuï mua ngoaøi . Caùc khoaûn chi phí khaùc baèng tieàn duøng ôû phaân xöôûng 257 TK 627 “chi phí saûn xuaát chung” • Caùc khoaûn ghi giaûm CP SXC. • Taäp hôïp chi phí thöïc teá phaùt sinh • Keát chuyeån chi phí SXC vaøo taøi khoaûn tính giaù thaønh. 258 129
  130.  Thoâng thöôøng coù nhieàu tieâu thöùc phaân boå khaùc nhau nhöng tieâu thöùc thöôøng duøng laø phaân boå theo tyû leä tieàn löông coâng nhaân saûn xuaát tröïc tieáp. Toång CP SX chung thöïc teá phaùt sinh Möùc phaân boå trong thaùng Tieàn löông CP SX chung = coâng nhaân SX cho töøng loaïi Toång tieàn löông cuûa töøng loaïi saûn phaåm coâng nhaân SX cuûa SP caùc loaïi saûn phaåm 259 Cuoái • Phaân boå. CP SXC thaùng • Keát chuyeån. Haøng Taäp thaùng hôïp SX 1 sp SX nhieàu sp • Töøng phaân xöôûng SX. • Khoâng phaân • phaân boå cho • Töøng boä phaân boå. töøng SP. kinh doanh. • Keát chuyeån • Keát chuyeån toaøn boä. 260 130
  131. TK söû duïïng 627- CP SXC 334,338 1 627 152,111,112 5 152,153,214 154 2 6 142,242,335 3 133 111,141,331 4 261 KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH SP Tài khoản sử dụng TK 154 TK 155 Caùc CP NVL Giaù trò thöïc teá Trò giaù thöïc Trò giaù thöïc tröïc tieáp, CP saûn phaåm ñaõ teá thaønh teá thaønh nhaân coâng tröïc hoaøn thaønh phaåm nhaäp phaåm xuaát tieáp, CP SX nhaäp kho hoaëc kho kho chung keát chuyeån ñi Soá dö: trò chuyeån cuoái kyø giaù thöïc teá Soá dö: CP thaønh phaåm SXKD coøn dôû toàn kho dang cuoái kyø 262 131
  132. KEÁ TOAÙN TOÅNG HÔÏP CPSX VAØ TÍNH ZSP 152621 154 155 1 4 7 334,338 622 2 5 214,334,338 627 3 6 263  Treân cô sôû caùc khoaûn chi phí ñaõ ñöôïc taäp hôïp vaøo cuoái moãi kyø, keá toaùn phaûi tính toaùn giaù thaønh saûn phaåm hoaøn thaønh theo coâng thöùc:  giaù CP SX CP SX CP SX Pheá thaønh saûn =dôû +phaùt - dôû - lieäu phaåm hoaøn dang sinh dang thu thaønh ñaàu kyø trong cuoái hoài trong kyø kyø kyø (neáu Toång giaù thaønh coù) Giaù thaønh ñôn vò= Soá löôïng saûn phaåm 264 132
  133. KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KQKD Đặc điểm của quá trình tiêu thụ thành phẩm. Kế toán doanh thu bán hàng. Kế toán các khoản làm giảm doanh thu. Kế toán chi phí bán hàng. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. Kế toán kết quả kinh doanh. 265 ĐẶC ĐIỂM CỦA QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ. Quaù trình tieâu thuï saûn phaåm, haøng hoùa laø quaù trình DN ñöôïc chuyeån giao quyeàn sôû höõu saûn phaåm haøng hoùa cuûa vaø beân mua chaáp nhaän thanh toaùn. Chuyeån quyeàn sôû höõu haøng hoùa Doanh thu Ñöôïc chaáp nhaän thanh toaùn. 266 133
  134. Kế toán doanh thu bán hàng • Keát caáu TK 632 “Giaù voán • Keát caáu TK 511 “DT baùn haøng baùn” haøng vaø cung caáp DV” TK 632 TK 511 •Thueá tieâu thuï Toång soá DT Trò giaù voán Keát chuyeån ÑB, thueá XK phaûi baùn haøng haøng tieâu trò giaù voán noäp (neáu coù) thöïc teá trong thuï trong kyø haøng tieâu •CK thöông maïi, kyø thuï giaûm giaù HB, HB bò traû laïi •Keát chuyeån DT thuaàn 267 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng Noäp VAT – khaáu tröø 511 111,112,131 155 632 Chöa thueá Giá xuất kho 2 333(11) 1 Giá Than thueá h toán 268 134
  135. VD: Xuaát kho 100sp giaù 500.000ñ/sp tieâu thuï cho coâng ty K, giaù baùn chöa coù thueá 600.000ñ/SP, thueá GTGT 10% sau ñoù coâng ty K baùo nhaän ñuû haøng vaø chaáp nhaän thanh toaùn. b/ Nôï TK 632 50.000.000 Coù TK 155 50.000.000 c/ Nôï TK 131 66.000.000 Coù TK 511 60.000.000 Coù TK 3331 6.000.000 269 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu KT Chiêt khấu thương mại. KT Giảm giá hàng bán. KT Hàng bị trả lại. 270 135
  136. KEÁ TOAÙN CHIEÁT KHAÁU THÖÔNG MAÏI - Khaùch haøng mua vôùi KL lôùn CKTM - Ñöôïc DN giaûm tröø hoaëc ñaõ thanh toaùn. TK 521“chieát khaáu thöông maïi” • Soá CKTM ñaõ chaáp K/C sang TK 511 ñeå xaùc nhaän thanh toaùn. ñònh doanh thu thuaàn TK naøy khoâng coù soá dö 271 Keá toaùn chieát khaáu thöông maïi 111, 112, 131 Thueá 33311 1 2200 GTGT 200 Soá giaûm 1 tröø phaûi 521 511 thu hoaëc 1 2 chi tieàn 100000 ñeå traû Soá 2000 CKTM Cuoái thaùng Doanh thu: 100.000 2000 K/C 272 CKTM: 2% 136
  137. VD:  Xuaát baùn 500sp, chöa thu tieàn cuûa khaùch haøng: giaù voán 60.000ñ/sp, giaù baùn 80.000ñ/sp thueá GTGT 10%.  DN cho khaùch haøng höôûng chieát khaáu thöông maïi 2% vaø tröø vaøo soá tieàn khaùch haøng ñang nôï.  Cuoái kyø ñaõ keát chuyeån khoaûn chieát khaáu thöông maïi ñeå ghi giaûm doanh thu. 273 (a) Nôï TK 632 30.000.000 Coù TK 155 30.000.000 (b) Nôï TK 131 44.000.000 Coù TK 511 40.000.000 Coù TK 3331 4.000.000 (c) Nôï TK 521 800.000 Nôï TK 3331 80.000 Coù TK 131 880.000 (d) Nôï TK 511 800.000 Coù TK 521 800.000 274 137
  138. 3.3.2 KEÁ TOAÙN GIAÛM GIAÙ HAØNG BAÙN - Baùn haøng keùm phaåm chaát. TK - Baùn haøng khoâng ñuùng quy caùch. naøy - Baùn haøng khoâng ñuùng thôøi haïn ghi khoâng trong hôïp ñoàng. coù soá dö TK 532“Giaûm giaù haøng baùn” • Caùc khoaûn giaûm giaù K/C sang TK 511 ñeå xaùc ñaõ chaáp thuaän. ñònh doanh thu thuaàn 275 Keá toaùn giaûm giaù haøng baùn 111, 112, 131 Thueá 33311 1 11.000 GTGT Soá giaûm 1.000 1 tröø phaûi thu hoaëc 532 511 1 2 chi tieàn ñeå 100.000 traû Khoaûn 10.000 giaûm giaù Cuoái thaùng Doanh thu: 100.000 10.000 K/C 276 Tyû leä giaûm : 10% 138
  139. VD:  Xuaát baùn chòu cho coâng ty 200sp, giaù voán 80.000ñ/sp, giaù baùn 100.000ñ/sp, thueá 10%. Sau ñoù khaùch haøng baùo SP khoâng ñaït chaát löôïng ñeà nghò giaûm giaù 5% cho soá haøng treân. Giaû söû chæ coù 1 nghieäp vuï giaûm giaù phaùt sinh trong thaùng, cuoái thaùng keá toaùn keát chuyeån. 277 (a) Nôï TK 632 16.000.000 Coù TK 155 16.000.000. (b) Nôï TK 131 22.000.000 Coù TK 511 20.000.000 Coù TK 3331 2.000.000 (c) Nôï TK 532 250.000 Nôï TK 3331 25.000 Coù TK 131 275.000 (d) Nôï TK 511 250.000 Coù TK 532 250.000 278 139
  140. KEÁ TOAÙN HAØNG BAÙN BÒ TRAÛ LAÏI - Baùn haøng keùm phaåm chaát. - Baùn haøng khoâng ñuùng quy caùch. TK naøy - Baùn haøng khoâng ñuùng thôøi haïn ghi khoâng trong hôïp ñoàng. coù soá - Baùn haøng khoâng ñuùng chuûng loaïi dö TK “531” Hàng bán bị trả lại • Caùc khoaûn haøng bò K/C sang TK 511 ñeå xaùc traû laïi ñaõ chaáp ñònh doanh thu thuaàn thuaän. 279 Keá toaùn haøng baùn bò traû laïi 111, 112, 131 531cuoái kyø K/c 511 (1a) DT haøng (4) 100 baùn bò traû laïi 20 Giaù voán (1b) 20 cuûa soá 632 155 22 16 haøng bò 3331 traû laïi: 16 2 (3) nhaäp kho 111 641 (2) 1 Doanh thu: 100 Chi phí phaùt sinh Traû laïi: 20 280 140
  141. VD: Xuaát baùn chòu 300sp, giaù voán 50.000ñ/sp, giaù baùn 80.000ñ/sp, thueá GTGT 10%. Sau ñoù khaùch haøng baùo coù 100sp khoâng ñuùng quy caùch ñeà nghò traû laïi, DN ñoàng yù vaø nhaäp laïi kho haøng bò traû laïi, vaø caán tröø vaøo coâng nôï. Chi phí vaän chuyeån phaûi traû laø 110.000 ñoàng trong ñoù thueá GTGT 10%. Cuoái thaùng keá toaùn keát chuyeån ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn. 281 (a) Nôï TK 632 15.000.000 Coù TK 155 15.000.000. (b) Nôï TK 131 26.400.000 Coù TK 511 24.000.000 Coù TK 3331 2.400.000 (c) Nôï TK 531 8.000.000 Nôï TK 3331 800.000 Coù TK 131 8.800.000 (d) Nôï TK 155 5.000.000 Coù TK 632 5.000.000 282 141
  142. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNHKẾT QUẢ KINH DOANH • Nội dung KQKD. • Kế toán chi phí bán hàng. • Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. • Kế toán KQKD 283 Nội dung của kết quả kinh doanh Doanh Giaù Chi Chi Laõi =thu - voán phí phí (loã) thuaàn haøng baùn QLDN baùn haøng Doanh DT Haøng thu baùn Haøng = CKTM bò traû thuaàn haøng - giaûm - Thueá laïi giaù 284 142
  143. KEÁ TOAÙN GIAÙ VOÁN HAØNG BAÙN TK 632“Giaù voán Haøng baùn” • Giaù voán cuûa SP,HH • Giaù voán cuûa SP,HH ñaõ tieâu thuï bò traû laïi. K/C sang TK 911 ñeå xaùc ñònh KQKD TK naøy khoâng coù soá dö 285 154 632 1 155,156 157 2a 2b 6 155,156 3 911 4 7 154 5 8a 159 8b 286 143
  144. KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG • TK 6411: Chi phí nhaân vieân baùn haøng: • TK 6412: Chi phí vaät lieäu bao bì. • TK 6413: Chi phí duïng cuï, ñoà duøng • TK 6414: Chi phí khaáu hao TSCÑ. • TK 6417: Chi phí dòch vuï mua ngoaøi. • TK 6418: Chi phí khaùc baèng tieàn. 287 Taøi khoaûn TK 641“Chi phí baùn haøng” • Caùc khoaûn chi phí • Caùc khoaûn laøm baùn haøng phaùt sinh giaûm chi phí baùn haøng. K/C sang TK 911 ñeå xaùc ñònh KQKD TK naøy khoâng coù soá dö 288 144
  145. 911 334,338,152, 641 153,142,214 1 2 133 289 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DN • TK 6421: Chi phí nhaân vieân . • TK 6422: Chi phí vaät lieäu bao bì. • TK 6423: Chi phí duïng cuï, ñoà duøng • TK 6424: Chi phí khaáu hao TSCÑ. • TK 6427: Chi phí dòch vuï mua ngoaøi. • TK 6428: Chi phí khaùc baèng tieàn. 290 145
  146. Taøi khoaûn TK 642“Chi phí QLDN” • Caùc khoaûn chi phí • Caùc khoaûn laøm QLDN phaùt sinh giaûm chi phí QLDN. K/C sang TK 911 ñeå xaùc ñònh KQKD TK naøy khoâng coù soá dö 291 334,338,152, 642 911 153,142,214 1 2 133 292 146
  147. KEÁ TOAÙN XAÙC ÑÒNH KQKD TK 911“Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” • K/c giaù voán ñaõ tieâu • K/c Doanh thu thuaàn thuï. • K/c • K/c DT hoaït ñoäng taøi chính CPBH,CPQLDN, Thu nhaäp khaùc Chi phí taøi chính, • Loã veà caùc hoaït ñoäng Chi phí khaùc. trong kyø • Laõi hoaït ñoäng trong kyø. TK naøy khoâng coù soá dö 293 632 1 911 511 111,131 641, 642 521,531,532 5 2 7 6 8211 9 8 421 10 laõi 11 Loã 294 147
  148. KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KQKD Đặc điểm của hoạt động thương mại. Kế toán mua bán hàng hóa. Kế toán xác định KQKD. 295 Đặc điểm của hoạt động thương mại. • Hoạt động thöông maïi laø thöïc hieän quaù trình kinh doanh cuûa mình. • Quaù trình kinh doanh haøng hoùa laø quaù trình ñöa haøng hoùa töø lónh vöïc saûn xuaát sang lónh vöïc tieâu duøng thoâng qua hình thöùc mua baùn haøng hoùa. Nhaäp Mua kho Haøng hoùa Tieâu thuï SP Chôø baùn 296 148
  149. Kế toán mua bán hàng hoa TK 156 “ Hàng hóa” D:xxxx • Trò giaù HHxuaát kho . • Trò giaù HH traû laïi ngöôøi baùn, ñöôïc giaûm giaù khi • Trò giaù HH nhaäp mua,ñöôïc höôûng chieát kho. khaáu thöông maïi khi mua D:xxxx 297 kế toán nhập hàng hóa 111,112 331,111, 141,331 156 112,1388 1a Giaù chöa thueá nhaäp kho CP trong quaù trình traû laïi, CKTM mua theo giaùchöa thueá ñöôïc giaûm giaù 133 1b 2 VAT VAT 1c 298 149
  150. Kế toán bán hàng hóa Kế toán xác định KQKD Tương tự Kế toán tiêu thụ thành phẩm Kế toán xác định KQKD hàng hóa 299 632 1 911 511 111,131 641, 642 521,531,532 5 2 7 6 635 3 8 811 515 4 9 8211 11 421 laõi 10 711 12 Loã 13 300 150
  151. KẾT THÚC MÔN HỌC 151