Giáo trình Kế toán hành chính sự nghiệp - Chương 5: Kế toán các nguồn kinh phí

38 trang hapham 2760

Download

Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Giáo trình Kế toán hành chính sự nghiệp - Chương 5: Kế toán các nguồn kinh phí", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

giao_trinh_ke_toan_hanh_chinh_su_nghiep_chuong_5_ke_toan_cac.pdf

Nội dung text: Giáo trình Kế toán hành chính sự nghiệp - Chương 5: Kế toán các nguồn kinh phí

Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Chương 5. KẾ TOÁN CÁC NGUỒN KINH PHÍ Mục tiêu chung: • Giúp cho người học nhận thức đối tượng kế toán là các loại kinh phí như nguồn vốn kinh doanh, kinh phí hoạt động sự nghiệp, kinh phí dự án, kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước, kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản, quĩ cơ quan, kinh phí đã hình thành TSCĐ và các khoản chênh lệch thu chi chưa xử lý, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái trong các đơn vị hành chính sự nghiệp. • Trang bị cho người học phương pháp kế toán các nguồn kinh phí trong các đơn vị hành chính sự nghiệp. 5.1. NỘI DUNG, NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ 5.1.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán Nguồn kinh phí và vốn của các đơn vị hành chính sự nghiệp là nguồn tài chính mà các đơn vị được quyền sử dụng để phục vụ cho việc thực hiện nhiệm vụ chính trị, chuyên môn có tính chất HCSN hoặc có tính chất kinh doanh của mình. Như vậy, trong các đơn vị HCSN tất cả các loại kinh phí ngoài vốn đều được tiếp nhận theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp. Nguồn kinh phí và vốn của đơn vị HCSN thường gồm có: - Nguồn vốn kinh doanh - Chênh lệch tỷ giá - Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Chênh lệch thu, chi chưa xử lý - Quỹ cơ quan - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB - Nguồn kinh phí hoạt động - Nguồn kinh phí dự án - Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Kinh phí các loại trong các đơn vị HCSN thường được hình thành các nguồn chủ yếu sau: -Ngân sách nhà nước hoặc cơ quan quản lý cấp trên cấp theo dự toán được phê duyệt (gọi tắt là Nguồn kinh phí Nhà nước) -Các khoản đóng góp hội phí, đóng góp của các hội viên, thành viên. -Thu sự nghiệp được sử dụng theo quy định và bổ sung từ kết quả của các hoạt động có thu theo chế độ tài chính hiện hành. -Điều chuyển bổ sung từ các quỹ dự trữ tài chính nội bộ. -Các khoản tài trợ của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước -Vay nợ của Chính phủ -Các khoản kết dư Ngân sách năm trước. Nguồn kinh phí hoạt động là nguồn kinh phí nhằm duy trì và đảm bảo sự hoạt động theo chức năng của các cơ quan, đơn vị hành chính sự nghiệp. Kinh phí hoạt động được hình thành từ: 137
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí -Ngân sách Nhà nước cấp hàng năm -Các khoản thu hội phí và các khoản đóng góp hội viên -Các khoản biếu tăng, viện trợ, tài trợ trong và ngoài nước, bổ sung tại đơn vị theo quy định của chế độ tài chính và bổ sung từ các khoản thu tại đơn vị được phép giữ lại để chi và một phần do Ngân sách hỗ trợ (Đối với các đơn vị được phép thực hiện cơ chế gán thu bù chi), kết dư Ngân sách năm trước. Để đảm bảo hạch toán chính xác, đầy đủ nguồn kinh phí, kế toán cần quán triệt các nguyên tắc sau: -Đơn vị phải hạch toán rành mạch, rõ ràng từng loại kinh phí, từng loại vốn, từng loại quỹ, theo mục đích sử dụng và theo nguồn hình thành vốn, kinh phí. -Việc kết chuyển từ nguồn kinh phí này sang nguồn kinh phí khác phải chấp hành theo đúng chế độ và làm các thủ tục cần thiết. Không được kết chuyển một cách tùy tiện. -Đối với các khoản thu tại đơn vị được phép bổ sung nguồn kinh phí, khi phát sinh hạch toán vào tài khoản các khoản thu (Loại tài khoản 5), sau đã được kết chuyển sang tài khoản nguồn kinh phí liên quan theo quy định hoặc theo phê duyệt của cấp có thẩm quyền. -Kinh phí phải được sử dụng đúng mục đích, đúng nội dung dự toán phê duyệt, đúng tiêu chuẩn và đúng định mức của nhà nước. Cuối niên độ kế toán kinh phí không sử dụng hết phải hoàn trả Ngân sách hoặc cấp trên, đơn vị chỉ được kết chuyển sang năm khi được phép của cơ quan tài chính. -Cuối mỗi kỳ kế toán, đơn vị phải làm thủ tục đối chiếu, thanh quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng theo từng loại kinh phí với cơ quan tài chính, cơ quan chủ quản, cơ quan chủ trì thực hiện các chương trình, dự án theo đúng quy định của chế độ hiện hành. 5.1.2. Nhiệm vụ kế toán nguồn kinh phí -Phản ánh kịp thời, chính xác, đầy đủ và rõ ràng số hiện có, tình hình biến động của từng nguồn kinh phí của đơn vị. -Giám đốc chặt chẽ kế hoạch huy động và sử dụng các nguồn kinh phí của đơn vị. Đảm bảo cho việc sử dụng nguồn kinh phí đúng mục đích, hợp lý và có hiệu quả. -Thường xuyên phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí của đơn vị nhằm phát huy hiệu quả của từng nguồn kinh phí. 5.2. KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG 5.2.1. Một số qui định chung 1. TK 461 được sử dụng để hạch toán các nguồn kinh phí hoạt động được hình thành từ: - NSNN cấp hàng năm - Các khoản thu hồi phí và các khoản đóng góp của các hội viên - Bổ sung từ các khoản thu phí và lệ phí, thu sự nghiệp và các khoản thu khác tại đơn vị theo qui định của chế độ tài chính - Bổ sung từ chênh lệch thu chi (lợi nhuận sau thuế) từ hoạt động sản xuất, kinh doanh - Bổ sung từ các khoản khác theo chế độ tài chính. - Tiếp nhận các khoản viện trợ phi dự án 138
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí - Các khoản được biếu tặng, tài trợ của các đơn vị cá nhân trong và ngoài đơn vị 2. Đơn vị không được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động trong các trường hợp sau: - Các khoản thu phí, lệ phí đã thu phải nộp NSNN để lại chi nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định của chế độ tài chính - Các khoản tiền hàng viện trợ phi dự án đã nhận nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định của chế độ tài chính 3. Đơn vị không được quyết toán ngân sách các khoản chi từ các khoản tiền, hàng viện trợ và các khoản phí, lệ phí phải nộp ngân sách được để lại chi nhưng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách. 4. Đơn vị chỉ được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động các khoản tiền, hàng viện trợ phi dự án và các khoản phí, lệ phí phải nộp ngân sách được để lại chi khi đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định chế độ tài chính. 5. Kinh phí hoạt động phải được sử dụng đúng mục đích, đúng tiêu chuẩn, định mức của nhà nước và phong phạm vi dự toán đã được duyệt phù hợp với chế độ tài chính. 6. Phải mở sổ theo dõi chi tiết theo C, L, K, N, TN, M, TM của danh mục NSNN 5.2.2. Tài khoản 461 –Nguồn kinh phí hoạt động Để theo dõi tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 461 –Nguồn kinh phí hoạt động và tài khoản 008 – Dự toán chi hoạt động Tài khoản 461 có nội dung phản ánh như sau: Bên Nợ: - Kết chuyển số chi hoạt động đã được phê duyệt quyết toán với nguồn kinh phí hoạt động - Số kinh phí hoạt động nộp lại ngân sách Nhà nước - Kết chuyển số kinh phí hoạt động đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cấp dưới (đơn vị cấp trên ghi) - Kết chuyển số kinh phí hoạt động thường xuyên cÒn lại (Phần kinh phí thường xuyên tiết kiệm được) sang TK 421 – Chênh lệch thu chi chưa xử lý - Các khoản được phép ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động Bên Có: - Số kinh phí hoạt động thực nhận của Ngân sách, của cấp trên - Kết chuyển số kinh phí đã nhận tạm ứng thành nguồn kinh phí hoạt động - Số kinh phí nhận được do các Hội viên nộp hội phí và đóng góp, do được viện trợ phi dự án, tài trợ, do bổ sung từ các khoản thu phí, lệ phí, từ các khoản thu sự nghiệp, hoặc từ chênh lệch thu chi chưa xử lý (từ lợi nhuận sau thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh, từ các khoản thu khác phát sinh từ đơn vị). Số dư bên Có: - Số kinh phí được cấp trước cho năm sau (nếu có) - Nguồn kinh phí hoạt động hiện còn hoặc đã chi nhưng chưa được quyết toán. TK 461 được chi tiết thành 3 tài khoản chi tiết cấp 2 và mỗi tài khoản cấp 2 được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 3 như sau: TK 4611 – Năm trước: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động được cấp thuộc năm trước đã sử dụng đang chờ duyệt trong năm nay, trong đã: 139
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí + TK 46111 – Nguồn kinh phí thường xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động được ngân sách cấp bổ sung cho chi thường xuyên; phần kinh phí được để lại đơn vị; chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ thuộc năm trước đã sử dụng đang chờ duyệt trong năm nay. + TK 46112 – Nguồn kinh phí không thường xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí tinh giảm biên chế; kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất thuộc năm trước đã sử dụng đang chờ duyệt trong năm nay. TK 4612 – Năm nay: Phản ánh nguồn kinh phí năm nay bao gồm các khoản kinh phí năm trước chuyển sang, các khoản kinh phí nhận theo số được cấp hay đã thu năm nay. + TK 46121 – Nguồn kinh phí thường xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động được ngân sách cấp bổ sung cho chi thường xuyên; phần kinh phí được để lại đơn vị; chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ thuộc năm nay. + TK 46122 – Nguồn kinh phí không thường xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí tinh giảm biên chế; kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất thuộc năm nay. TK 4613 – Năm sau: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động được ngân sách cấp bổ sung cho chi thường xuyên; phần kinh phí được để lại đơn vị được cấp trước cho năm sau. + TK 46131 – Nguồn kinh phí thường xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động được ngân sách cấp bổ sung cho chi thường xuyên; phần kinh phí được để lại đơn vị; chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ được cấp trước cho năm sau. + TK 46122 – Nguồn kinh phí không thường xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí tinh giảm biên chế; kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất được cấp trước cho năm sau. TK 008 – Dự toán chi hoạt động: Phản ánh số Dự toán chi hoạt động sự nghiệp được phân phối và được cấp phát sử dụng. Theo quy định, số Dự toán chi hoạt động đã được phân phối, sử dụng không hết phải nộp cho Kho bạc Nhà nước. Tài khoản 008 có kết cấu như sau: Bên Nợ: Phản ánh Dự toán chi hoạt động Bên Có: Phản ánh rút Dự toán chi hoạt động, hủy bỏ Dự toán chi hoạt động Số dư bên Nợ – Dự toán chi hoạt động hiện còn Tài khoản 008 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau: TK 0081 – Dự toán chi thường xuyên TK 0082 – Dự toán chi không thường xuyên 5.2.3. Phương pháp hạch toán nguồn kinh phí hoạt động 1- Nhận kinh phí thường xuyên do Ngân sách hỗ trợ: Nợ TK 111, 112, 152, 155: Nhận bằng tiền, bằng vật tư, hàng hóa Nợ TK 331: Nhận kinh phí chuyển trả trực tiếp cho người bán, người cho vay. Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí năm nay 2- Nhận kinh phí được cấp bằng TSCĐ hữu hình Nợ TK 211: Nhận kinh phí bằng TC|SCĐHH Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí năm nay Đồng thời ghi: Nợ TK 661 (6612): Tăng chi hoạt động Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 3- Khi nhận thông báo về Dự toán chi hoạt động được cấp, kế toán ghi 140
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Nợ TK 008 4- Khi rút Dự toán chi hoạt động để chi tiêu, kế toán ghi Nợ TK 111: Rút Dự toán chi hoạt động về quỹ tiền mặt Nợ TK 152, 153, 1556: Rút Dự toán chi hoạt động mua vật tư, hàng hóa nhập kho. Nợ TK 331: Rút Dự toán chi hoạt động chuyển trả trực tiếp cho người bán, người cho vay Nợ TK 661 (6612): Rút Dự toán chi hoạt động chi trực tiếp Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí năm nay Đồng thời phản ánh số Dự toán chi hoạt động đã rút: Có TK 008 5- Các khoản thu khác được phép ghi tăng nguồn kinh phí (hội phí, thu đãng góp, thu biếu tặng, thu viện trợ, tài trợ của các tổ chức, cơ quan, hội viên) Nợ TK 111, 112, 152, 153, 1556 Có TK 461 (4612) 6- Bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ các khoản khác: Nợ TK 421: Bổ sung từ chênh lệch thu, chi Nợ TK 511 (5111): Bổ sung từ khoản thu phí, lệ phí Nợ TK 5118: Thu sự nghiệp khác Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí hoạt động tăng 7- Nhận NSNN cấp bằng lệnh chi, khi nhận được tiền, ghi: Nợ TK 112: TGNH, kho bạc Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động 8- Kế toán các khoản tiền, hàng viện trợ phi dự án được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động: - Trường hợp đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách khi tiếp nhận hàng, tiền viện trợ phi dự án để dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 153, 211, 241, 331, 661 Có TK 521- Thu chưa qua ngân sách (TK 5212- Tiền, hàng viện trợ) đồng thời: Nợ TK 661 – Chi hoạt động Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hỡnh thành TSCĐ - Khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về các khoản hàng, tiền viện trợ phi dự án để dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp, ghi: TK 521- Thu chưa qua ngân sách (TK 5212- Tiền, hàng viện trợ) Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động (4612) - Trường hợp đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách khi tiếp nhận hàng, tiền viện trợ phi dự án để dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 153, 211, 241, 331, 661 Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động (4612) đồng thời: Nợ TK 661 – Chi hoạt động Cú TK 466- Nguồn kinh phí đã hỡnh thành TSCĐ 9- Cuối kỳ, kế toán xác định số phí, lệ phí đã thu trong kỳ phải nộp NSNN được để lại chi theo qui định nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, ghi: Nợ TK 511- các khoản thu (5111- Phí, lệ phí) 141
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Cú TK 521- Thu chưa qua ngân sách (TK 5211- Phí. lệ phí) Sang kỳ sau, khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về số phí, lệ phí đã thu trong kỳ phải nộp NSNN được để lại chi theo qui định, ghi: Nợ TK 521- Thu chưa qua ngân sách (TK 5211- Phí. lệ phí) Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động (4612) 10- Khi các khoản chi tiêu thuộc nguồn kinh phí được duyệt trong năm, kế toán kết chuyển số chi tiêu được duyệt, ghi: Nợ TK 461 (4612): Số chi tiêu năm nay đã duyệt Có TK 661(6612) – Chi hoạt động 11. Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số kinh phí hoạt động đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cấp dưới, kế toán đơn vị cấp trên ghi giảm kinh phí hoạt động, ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động Cú TK 341: Kinh phí cấp cho cấp dưới 12- Trường hợp nguồn kinh phí cuối năm chi tiêu không hết, đơn vị phải nộp lại hoặc chuyển thành năm sau: Nợ TK 461 (46121, 46122): Ghi giảm nguồn kinh phí năm nay Có TK 111, 112: Nộp lại kinh phí không dùng hết cho ngân sách hay cho cấp trên. Có 461 (46131, 46132): Chuyển thành kinh phí cấp trước cho năm sau 13- Trường hợp nguồn kinh phí chưa được duyệt hoặc chi tiêu chưa hoàn thành, cuối năm, kết chuyển nguồn kinh phí năm nay thành năm trước: Nợ TK 461 (46121, 46122) Có TK 461 (46111, 46112) 14- Đầu năm sau, số kinh phí đã cấp trước cho năm sau sẽ được chuyển thành số kinh phí của năm nay: Nợ TK 461 (46131, 46132): Ghi giảm nguồn kinh phí cấp trước cho năm sau Có TK 461 (46121, 46122): Tăng nguồn kinh phí năm nay 15- Khi quyết toán năm trước được duyệt Nợ 3118, 111, 112: Số chi tiêu không được duyệt phải thu hồi hay đã thu hồi Nợ TK 461 (46111, 46112): Số chi tiêu được duyệt Có TK 661 (66111, 66112) 16- Nếu kinh phí năm trước còn thừa được quyết toán chuyển thành kinh phí năm nay, kế toán ghi: Nợ TK 461 (46111, 46112) Có TK 461 (46121, 46122) Ví dụ 142
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí GIẤY RÚT DỰ TOÁN NGÂN SÁCH Không ghi vào KIÊM CHUYỂN KHOẢN, CHUYỂN TIỀN THƯ - ĐIỆN Mã số C2-04/NS khu vực này CẤP SÉC BẢO CHI Niên độ: X NGÂN SÁCH: Bộ Số: 39 Tạm ứng X Thực chi (Khung này không sử dụng thì gạch chéo X) Đơn vị trả tiền: Trường ĐHA Mã số của đơn vị SDNS: 250701200179 PHẦN DO KBNN GHI Tài khoản: 945.01.00.00.00.3 NỢ TK Tại Kho bạc Nhà nước: TPH CÓ TK Đơn vị nhận tiền: TT MVP TTH Địa chỉ: 176 – PBC- TpH Số TK: 935.10.00.00.001. tại KBNN TPH Nội dung thanh toán Mã Chương Loại Khoản Mục Tiểu Số tiền nguồn mục (đ) Trả tiền mua mực máy in Laserjet 1300 và máy phô tô 4525 022A 14 09 119 02 1.265.000 Trả tiền cài đặt phần mềm máy tính P2 022A 14 09 119 02 100.000 Trả tiền sửa chữa, thay thế phụ kiện máy in HP laze 1100 022A 14 09 119 02 290.000 Cộng 1.655.000 Tổng số tiền ghi bằng chữ: Một triệu sáu trăm năm mươi lăm nghìn đồng./. Đơn vị trả tiền KBNN A, ghi sổ ngày 12/N KBNN B, NH B ghi sổ ngày Ngày 12/N/X Kế toán Ktoán trưởng Kế toán Ktoán trưởng Kế toán trưởng Chủ tài khoản Giám đốc Giám đốc 143
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí GIẤY RÚT DỰ TOÁN NGÂN SÁCH Không ghi vào KIÊM CHUYỂN KHOẢN, CHUYỂN TIỀN THƯ - ĐIỆN Mã số C2-04/NS khu vực này CẤP SÉC BẢO CHI Niên độ: X NGÂN SÁCH: Bộ Số: 54 Tạm ứng Thực chi X (Khung này không sử dụng thì gạch chéo X) Đơn vị trả tiền: Trường ĐHA Mã số của đơn vị SDNS: 250701200179 PHẦN DO KBNN GHI Tài khoản: 945.01.00.00.00.3 NỢ TK Tại Kho bạc Nhà nước: TPH CÓ TK Đơn vị nhận tiền: BHXH TTH Địa chỉ: 51- HN- TpH Số TK: 943.10.00.00.001. tại KBNN TPH Nội dung thanh toán Mã Chương Loại Khoản Mục Tiểu Số tiền (đ) nguồn mục Nộp tiền BHYT 2% từ tháng D đến tháng N do tăng lương theo NĐ 022A 14 09 106 02 15.236.490 204/2004/NĐCP Nộp tiền BHYT 1% từ tháng D đến tháng N do tăng 022A 14 09 100 02 6.774.690 lương Nộp tiền BHYT 1% từ tháng D đến tháng N do tăng phụ cấp chức vụ 022A 14 09 102 02 843.540 Cộng 22.854.720 Tổng số tiền ghi bằng chữ: Hai mươi hai triệu, tám trăm năm mươi tư ngàn, bảy trăm hai mươi đồng./. Đơn vị trả tiền KBNN A, ghi sổ ngày 18/N KBNN B, NH B ghi sổ ngày Ngày 18/N/X Kế toán Ktoán trưởng Kế toán Ktoán trưởng Kế toán trưởng Chủ tài khoản Giám đốc Giám đốc 144
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Bộ Mẫu số S42-H Đơn vị (Ban hành theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ THEO DÕI SỬ DỤNG NGUỒN KINH PHÍ Năm Loại kinh phí Nguồn kinh phí Nơi cấp Loại Khoản Nhóm Tiểu nhóm Mục tiểu mục Kinh Kinh Chứng từ phí Kinh Kinh phí đã chưa sử phí phí sử Kinh Diễn dụng thực được dụng Kinh phí còn Ngày Số Ngày giải kỳ nhận sử đề phí lại ghi sổ hiệu tháng trước kỳ dụng nghị giảm chuyển chuyển này kỳ quyết kỳ sau sang nay toán A B C D 1 2 3 4 5 6=3-4- 5 Số dư đầu kỳ Cộng phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ Sổ này có ,,,,, trang, đánh số từ 01 đến trang Ngày mở sổ Ngày Tháng ,năm Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 145
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Bộ Mẫu số S43-H Đơn vị (Ban hành theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ TỔNG HỢP SỬ DỤNG NGUỒN KINH PHÍ Năm Loại kinh phí Nguồn kinh phí Nơi cấp Kinh Kinh phí Kinh Kinh phí chưa phí phí đã sử Kinh sử thực được dụng Kinh phí LOẠI KHOẢN Nhó Mục dụng nhận sử đề phí còn lại m kỳ kỳ dụng nghị giảm chuyển mục trước này kỳ nay quyết Trong kỳ sau chuyển toán kỳ sang A B C D 1 2 3=1+ 4 5 6=3-4- 2 5 Quí Sổ này có ,,,,, trang, đánh số từ 01 đến trang Ngày mở sổ Ngày Tháng ,năm Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 146
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Sơ đồ Kế toán tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí hoạt động tại đơn vị HCSN 111, 112, 461 152 111, 111, 112, 661 112 331 334, 332 Nộp lại kinh phí Hoạt Các động chưa sử khoản dụng giảm chi Tiếp 241 hoạt động Nhận 211 Tập hợp Kinh Phí Chi hoạt hoạt động 466 động 511, 521 thường do xuyên NSNN và cấp, không 3118 008 được thường viện trợ xuyên và từ 152,153,312,336 Các các khoản nguồn xuất khác toán Kết chuyển chi hoạt động ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động khi quyết toán được duyệt 147
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 5.3. KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ DỰ ÁN Nguồn kinh phí dự án là nguồn được Nhà nước cấp phát kinh phí hoặc được Chính phủ, các tổ chức và cá nhân viện tợ, tài trợ trực tiếp để thực hiện các chương trình, dự án, đề tài đã được phê duyệt. 5.3.1. Tài khoản 462 -Nguồn kinh phí dự án Để theo dõi tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí dự án, chương trình, đề tài, kế toán sử dụng tài khoản 462 -Nguồn kinh phí dự án và tài khoản 009 (0091 - Dự toán chi chương trình, dự án) Tài khoản 462 có nội dung và kết cấu như sau: Bên Nợ: - Kết chuyển Số chi tiêu bằng nguồn kinh phí chương trình dự án đã được duyệt - Số kinh phí dự án sử dụng không hết nộp trả NSNN hoặc nhà tài trợ - Các khoản được phép ghi giảm nguồn kinh phí chương trình, dự án, đề tài - Đơn vị cấp trên kết chuyển số kinh phí dự án đã cấp cho đơn vị cấp dưới Bên Có: - Nguồn kinh phí dự án, chương trình, đề tài thực nhận trong năm theo dự án, chương trình, đề tài được duyệt cấp kinh phí. - Khi Kho bạc thanh toán số kinh phí tạm ứng, chuyển số đã nhận tạm ứng sang thành nguồn kinh phí dự án. Dư Có: Nguồn kinh phí dự án hiện còn chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng quyết toán chưa được duyệt TK 462 được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2, trong đã chi tiết theo từng nguồn hình thành và theo năm tài khóa. TK 4621 -Nguồn kinh phí NSNN cấp: Phản ánh nguồn kinh phí NSNN để chi tiêu phục vụ cho chương trình, dự án, đề tài. TK 4623 -Nguồn kinh phí viện trợ - Phản ánh nguồn kinh phí chương trình, dự án do các nhà tài trợ nước ngoài đảm bảo theo nội dung trong cam kết giữa Chính phủ Việt nam, Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố và nhà tài trợ nước ngoài. TK 4628- Nguồn khác- Phản ánh nguồn khác được dùng để thực hiện dự án, chương trình, đề tài. TK 009- Dự toán chi chương trình, dự án TK 0091 -Dự toán chi chương trình, dự án , đề tài. Kết cấu của TK 0091 như sau: Bên Nợ: Phản ánh Dự toán chương trình, dự án được phân phối Bên Có: Phản ánh rút Dự toán chương trình, dự án, hủy bỏ Dự toán chương trình, dự án Số dư bên Nợ: Số Dự toán chương trình, dự án hiện còn. TK 0092- Dự toán chi đầu tư XDCB 5.3.2. Phương pháp hạch toán 5.3.2.1. Nguồn kinh phí NSNN cấp 1- Ngân sách cấp kinh phí chương trình, dự án, đề tài bằng dự toán chi chương trình, dự án: - Khi đơn vị nhận được quyết định, ghi đơn Bên Nợ TK 009 (0091) - Khi rút dự toán chi theo chương trình, dự án 148
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Ghi Có TK 0091 Đồng thời: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 153, 241, 331, 662 Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án Nhận kinh phí được cấp bằng tài sản cố định hữu hình Nợ TK 211: Nhận kinh phí bằng TSCĐ hữu hình (kể cả viện trợ bằng TSCĐ) Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án Đồng thời ghi tăng dự án và nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nợ TK 662: Chi dự án Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 2- Trường hợp chưa nhận được dự toán, đơn vị được Kho bạc cho tạm ứng kinh phí, ghi: Nợ TK 111: Tiền mặt Nợ TK 152, 1552: vật tư, hàng hóa. Nợ TK 331: trả cho người bán, người cho vay. Nợ TK 662: chi trực tiếp Có TK 336: Tạm ứng kinh phí 3- Khi đơn vị làm thủ tục thanh toán tạm ứng với Kho bạc bằng dự toán đã được giao, ghi: Nợ TK 336- tạm ứng kinh phí Cú TK 462 - Nguồn kinh phí dự án (4621) Đồng thời Ghi Có TK 0091 4- Nhận NSNN cấp bằng lệnh chi, khi nhận được GBC, ghi: Nợ TK 112: TGNH, kho bạc Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án (4621) 5.3.2.2. Nguồn kinh phí viện trợ theo chương trình, dự án 1- Trường hợp đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền hàng viện trợ không hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 331, 662 Cú TK 462 - Nguồn kinh phí dự án Đồng thời, đối với TSCĐ: Nợ TK 662- Chi dự án Cú TK 466- Nguồn kinh phí đã hỡnh thành TSCĐ 2- Trường hợp đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền hàng viện trợ không hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 331, 662 Có TK 521 – Thu chưa qua ngân sách Đồng thời, đối với TSCĐ: Nợ TK 662- Chi dự án Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hỡnh thành TSCĐ Khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền hàng viện trợ không hoàn lại, ghi: Nợ 521- Thu chưa qua ngân sách Cú TK 462 - Nguồn kinh phí dự án 3- Khi đơn vị cấp kinh phí chương trình, dự án cho các đơn vị cấp dưới, ghi: 149
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Nợ TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới Có các TK 111, 112 Cuối kỳ, kết chuyển số kinh phí dự án đã cấp cho cấp dưới trong kỳ, kế toán ở đơn vị cấp trên ghi: Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới 4- Các khoản thu trong quá trình thực hiện các chương trình, dự án được phép ghi bổ sung nguồn kinh phí. Nợ TK 511 (5118) Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án 5- Khi các khoản chi tiêu thuộc nguồn kinh phí dự án được duyệt trong năm, kế toán kết chuyển số chi tiêu được duyệt: Nợ TK 462: Số chi tiêu đã duyệt trừ vào nguồn kinh phí năm nay Có TK 662 – Chi dự án (Số chi tiêu đã được duyệt.) 6- Trường hợp nguồn kinh phí dự án cuối năm chi tiêu không hết, đơn vị phải nộp lại. Nợ TK 462: Nguồn kinh phí dự án (Ghi giảm nguồn kinh phí năm nay) Có TK 111, 112: Nộp lại kinh phí không dùng hết cho ngân sách hay cho cấp trên. 7- Trường hợp nguồn kinh phí chưa được duyệt hoặc chi tiêu chưa hoàn thành, cuối năm, kết chuyển nguồn kinh phí năm nay thành năm trước. Nợ TK 462 - Năm nay Có TK 462 - Năm trước 8- Sang năm sau, sau khi quyết toán năm trước được duyệt: Nợ TK 3118, 111, 112: Số chi tiêu không được duyệt phải thu hồi hay đã thu hồi. Nợ TK 462 - Năm trước: Số chi tiêu được duyệt Có TK 662 - Năm trước 9- Đối với các chương trình, dự án tín dụng cho vay: - Khi nhận được tiền viện trợ không hoàn lại của nước ngoài để làm vốn tín dụng nếu đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, ghi: Nợ TK 111, 112, Cú TK 462- Nguồn kinh phí dự án (4623) - Khi nhận vốn đối ứng của NSNN để làm vốn cho vay, ghi: Nợ TK 111, 112, Cú TK 462- Nguồn kinh phí dự án (4621) - Khi xuất tiền cho các đối tượng vay: Nợ TK 313 – cho vay Cú TK 111, 112 - Số tiền lãi cho vay được bổ sung kinh phí theo chế độ tài chính khi đã có chứng từ ghi thu, ghi chi, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118) Có TK 461, 462 10- Đối với các đơn vị thực hiện các dự án theo nguyên tắc phải hoàn trả cả vốn lẫn lãi, kế toán tiến hành như sau: + Phản ánh số kinh phí, vốn tiếp nhận từ Kho bạc do Nhà nước giao: Nợ TK 111, 112: Tiếp nhận bằng tiền 150
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Nợ TK 311 (3118 - Chi tiết đối tượng): Nếu các cá nhân nhận trực tiếp tại kho bạc Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án + Giao tiền cho các đối tượng để thực hiện dự án theo cam kết hoặc khế ước vay Nợ TK 311 (3118 - Chi tiết đối tượng) Có TK 111, 112: Xuất tiền giao cho các đối tượng + Số lãi phải thu của các đối tượng theo cam kết hoặc khế ước vay Nợ TK 311 (3118 - Chi tiết đối tượng) Có TK 331 (3318) + Chi hoa hồng trên số lãi được hưởng theo quy định của dự án ghi: Nợ TK 331 (3318) Có TK 111, 112, 334 + Bổ sung vốn từ lãi thu được theo quy định của dự án Nợ TK 331 (3318) Có TK 462 + Khi thu hồi vốn và lãi từ các đối tượng sử dụng Nợ TK 111, 112, 334 Có TK 331 (3318) + Khi đơn vị hoàn trả vốn và lãi cho Nhà nước Nợ TK 462 Có TK 111, 112 + Trường hợp Nhà nước cho phép xóa nợ cho các đối tượng không có khả năng thanh toán Nợ TK 462 Có TK 311 (3118) 5.4. KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ ĐẦU TƯ XDCB Nguồn kinh phí đầu tư XDCB của các đơn vị HCSN được hình thành do Ngân sách Nhà nước cấp, cấp trên cấp, hoặc được bổ sung từ các khoan thu tại đơn vị, hoặc được tài trợ, biếu tặng. Kinh phí, vốn XDCB được sử dụng cho mục đích đầu tư mở rộng quy mô TSCĐ hiện có của đơn vị và mục đích hoạt động HCSN hoặc hoạt động kinh doanh. 5.4. 1. Tài khoản 441 -Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản Để theo dõi nguồn hình thành và tình hình sử dụng nguồn kinh phí đầu tư XDCB, kế toán sử dụng tài khoản 441 -Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản. Nội dung và kết cấu tài khoản 441 như sau: Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn kinh phí đầu tư XDCB do: - Các khoản chi phí đầu tư XDCB xin duyệt bỏ được duyệt y - Kết chuyển nguồn kinh phí đầu tư XDCB thành nguồn kinh phí hình thành TCSĐ khi xây dựng mới và mua sắm TSCĐ bằng nguồn kinh phí, vốn XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng - Kết chuyển nguồn kinh phí đầu tư XDCB đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cáp dưới (đơn vị cấp trên ghi) - Hoàn lại nguồn kinh phí, vốn XDCB cho Nhà nước hoặc cấp trên - Các khoản khác làm giảm nguồn kinh phí đầu tư XDCB Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn kinh phí đầu tư XDCB do: - Nhận được kinh phí, vốn XDCB do Ngân sách cấp hoặc cấp trên cấp 151
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí - Chuyển các quỹ và các khoản thu theo quy định thành nguồn kinh phí đầu tư XDCB - Các khoản được viện trợ, biếu tặng, Dư Có: Nguồn kinh phí đầu tư XDCB hiện còn chưa được sử dụng hoặc chưa quyết toán. Tài khoản 441 -Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản cú 3 TK cấp 2: TK 4411 -Nguồn kinh phí NSNN cấp: Phản ánh nguồn kinh phí NSNN để chi tiêu phục vụ cho XDCB TK 4412 - Nguồn kinh phí viện trợ TK 4418- Nguồn khác: Phản ánh nguồn khác được dùng để thực hiện đầu tư XDCB TK 0092 -Vốn XDCB được duyệt theo dõi Dự toán chi đầu tư XDCB Bên Nợ: Dự toán chi đầu tư XDCB được phân phối Bên Có: Rút Dự toán chi đầu tư XDCB để sử dụng 5.4.2. Phương pháp hạch toán 1- Phản ánh số kinh phí đầu tư XDCB do Ngân sách hoặc cấp trên cấp : Nợ TK 111, 112, 152, Có TK 441: Nguồn kinh phí đầu tư XDCB 2- Trường hợp nhận kinh phí XDCB bằng dự toán, khi nhận thông báo kế toán ghi: Nợ TK 0092. Khi rút dự toán kinh phí để chi tiêu, ghi: Có TK 0092, đồng thời phản ánh số dự toán chi kinh phí XDCB đã rút. Nợ TK 111: Rút Dự toán chi XDCB về quỹ tiền mặt Nợ TK 152: Rút Dự toán chi XDCB mua vật tư Nợ TK 331: Rút Dự toán chi XDCB chuyển trả cho người bán, người cho vay Nợ TK 336 - Trừ vào số tạm ứng kinh phí qua KBNN Nợ TK 241: Rút Dự toán chi XDCB chi trực tiếp Có TK 441: Nguồn kinh phí XDCB. 3- Bổ sung nguồn kinh phí đầu tư XDCB từ quỹ cơ quan, từ chênh lệch thu lớn hơn chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 431 (4314): Bổ sung từ quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp Có TK 441: Ghi tăng nguồn kinh phí XDCB. 4- Trường hợp đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền hàng viện trợ không hoàn lại bổ sung kinh phí đầu tư XDCB, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 241, 331 Có TK 441 - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB 5- Trường hợp đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền hàng viện trợ không hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 241, 331 Có TK 521 – Thu chưa qua ngân sách - Khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền hàng viện trợ không hoàn lại, ghi: Nợ 521- Thu chưa qua ngân sách Có TK 441 - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB 6- Khi việc mua sắm TSCĐ, xây dựng công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, báo cáo quyết toán kinh phí đầu tư XDCB được phê duyệt, ghi: 152
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Nợ TK 211 Nợ TK 213 Nợ TK 152, 153, Nợ TK 441 Nợ TK 311 Có TK 241 (2412) Đồng thời ghi giảm nguồn kinh phí đầu tư XDCB và ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ: Nợ TK 441 Có TK 466 7- Cuối kỳ, kết chuyển số kinh phí đầu tư XDCB đã cấp trong kỳ cho cấp dưới, kế toán cấp trên ghi: Nợ TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới 8- Nộp lại số kinh phí đầu tư XDCB cho Ngân sách hoặc cấp trên (nếu không dùng hết). Nợ TK 441: Số kinh phí trả lại Ngân sách hoặc cấp trên Có TK 111, 112, 5.5. KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ NƯỚC Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước là nguồn hình thành do đơn vị sự nghiệp được Nhà nước đặt hàng trong việc thăm dò, khảo sát, đo đạc, theo dự toán và đơn giá đặt hàng của Nhà nước. 5.5.1. Tài khoản 465 -Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Để theo dõi việc tiếp nhận và quyết toán nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng, kế toán sử dụng tài khoản 465 -Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước, tài khoản này có nội dung và kết cấu như sau: Bên Nợ: - Phản ánh giá trị khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước khi quyết toán được duyệt - Kết chuyển số kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước đã cấp cho các đơn vị cấp dưới (đơn vị cấp trên ghi) - Số kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước không sử dụng phải nộp lại Nhà nước (do không hoàn thành khối lượng) Bên Có: Phản ánh việc tiếp nhận nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Số dư bên Có: Phản ánh nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước hiện còn chưa được quyết toán. 5.5.2. Phương pháp hạch toán 1- Nhận nguồn kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng bằng Dự toán chi hoạt động (chi tiết theo đơn đặt hàng của Nhà nước), khi nhận thông báo, ghi: Nợ TK 008 - Dự toán chi hoạt động (Chi tiết theo đơn đặt hàng của Nhà nước) 2- Nhận nguồn kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng bằng lệnh chi, ghi: Nợ TK 112 Có TK 465 153
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 3- Rút Dự toán chi hoạt động (Chi tiết theo đơn đặt hàng của Nhà nước) thuộc kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng để sử dụng Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 241, 331, 635, Có TK 465 - Kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng Đồng thời đối với TSCĐ, ghi: Nợ TK 635 – Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hỡnh thành TSCĐ Đồng thời ghi Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động 4- Khi phát sinh các khoản chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước tại đơn vị, ghi: Nợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước Có các TK 111, 112, 152, 153, 334, 332, 331, 465 nếu rỳt dự toán thi đồng thời ghi Có TK 008 5- Khi tạm ứng kinh phí thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nước qua Kho bạc, ghi: Nợ TK 111: tiền mặt Nợ TK 152, 1552: vật tư, hàng hóa. Nợ TK 331: trả cho người bán, người cho vay. Nợ TK 665: chi trực tiếp Có TK 336: tạm ứng kinh phí 6- Khi đơn vị làm thủ tục thanh toán tạm ứng với Kho bạc bằng dự toán đã được giao, ghi: Nợ TK 336- tạm ứng kinh phí Có TK 465 - Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Đồng thời Ghi Có TK 008 7- Khi đơn vị làm thủ tục rút dự toán chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước cấp cho đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới Có TK 465 - Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Đồng thời Ghi Có TK 008 8- Khi cấp kinh phí cho các đơn vị cấp dưới bằng tiền, vật tư, ghi: Nợ TK 341 Có các TK 111, 112, 152, 153 9- Khi kết chuyển số kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước cấp cho cấp dưới để ghi giảm nguồn kinh phí, ghi: Nợ TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới 10- Khi nộp trả kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước do không sử dụng hết, ghi: Nợ TK 465- Kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Có các TK 111, 112 11- Giá trị khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành khi được nghiệm thu thanh toán theo giá thanh toán (bằng khối lượng thực tế x đơn giá thanh toán) ghi: Nợ TK 465- Kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Có TK 511- các khoản thu (5112- Thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước) 154
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 5.6. KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ ĐÃ HÌNH THÀNH TSCĐ Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ chính là một bộ phận kinh phí Ngân sách Nhà nước cấp cho đơn vị dùng cho hoạt động HCSN, kinh phí đầu tư XDCB, kinh phí dự án, kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước và các quĩ để dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp đã tạo ra các loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình gọi là kinh phí tạo ra tài sản cố định hiện có. Theo chế độ, tại thời điểm kế toán sổ sách, số dư nguồn kinh phí này tương ứng phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ kinh phí hiện có tại đơn vị hạch toán. Toàn bộ kinh phí hoạt động, kinh phí dự án, kinh phí quỹ cơ quan hay kinh phí đầu tư XDCB sau khi hình thành nên TSCĐ đều được ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ. 5.6.1. Tài khoản 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định Để theo dõi nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định kế toán sử dụng tài khoản 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định. Tài khoản này có kết cấu như sau: Bên Nợ: Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định giảm, do: - Giá trị hao mòn TSCĐ tính, trích hàng năm - Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán, chuyển giao theo quyết định của cấp có thẩm quyền - Do đánh giá lại làm giảm giá trị còn lại của TSCĐ HCSN Bên Có: Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định tăng, do: - Giá trị TSCĐ mua sắm, đầu tư XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho hoạt động có tính chất HCSN, phúc lợi. - Giá trị TSCĐ nhận của đơn vị khác bàn giao, được biếu tặng, viện trợ, - Đánh giá tăng giá trị TSCĐ, tăng giá trị còn lại TSCĐ HCSN. Dư Có: Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định hiện có của đơn vị. Không hạch toán vào TK này các trường hợp TSCĐ tăng đầu tư mua sắm bằng nguồn vốn kinh doanh, Vốn vay, bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc bằng quỹ cơ quan khi hoàn thành đưa vào sử dụng cho bộ phận SXKD. 5.6.2. Phương pháp hạch toán 1- Khi nhận cấp phát bằng TSCĐ hoặc đầu tư, xây dựng, mua sắm TSCĐ hoàn thành, sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, hoạt động dự án, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước bằng nguồn kinh phí, hoạt động văn hóa, phúc lợi, kế toán ghi: + Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ Có TK 461, 462, 465, 331, 241, 111, 112 + Ghi tăng chi hoạt động, chi dự án hoặc kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 661: Tăng chi hoạt động Nợ TK 662: Tăng chi dự án Nợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước Nợ TK 441: Ghi giảm kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản Nợ TK 431: Ghi giảm quỹ cơ quan Có TK 466: Tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ + Trường hợp đầu tư mua sắm bằng dự toán chi, ngoài các bút toán trên, kế toán ghi: Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động 155
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí hoặc Có TK 009 - Dự toán chi chương trình, dự án 2- Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành bằng nguồn kinh phí, bút toán ghi giảm TSCĐ Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế Nợ TK 466: Giá trị còn lại Có TK 211, 213: Nguyên giá 3- Trường hợp điều động TSCĐ từ cấp trên xuống cho cấp dưới: + Kế toán đơn vị cấp trên ghi: Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế Nợ TK 466: Giá trị còn lại Có TK 211, 213: Nguyên giá + Kế toán đơn vị cấp dưới khi nhận TSCĐ. Ghi: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ Có TK 466: Giá trị còn lại 4- Xác định hao mòn vào cuối mỗi niên độ (cuối năm): Nợ TK 466: Số ghi giảm nguồn Có TK 214: Giá trị hao mòn trong năm 5- Trường hợp đánh giá tài sản cố định theo quyết định của Nhà nước + Trường hợp đánh giá làm tăng giá trị hao mòn, tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211, 213: (Phần nguyên giá TSCĐ tăng) Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Và Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214: (Phần giá trị hao mòn tăng) + Trường hợp đánh giá làm giảm giá trị hao mòn, giảm nguyên giá TSCĐ Nợ TK 214: (Phần giá trị hao mòn giảm) Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Và Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 211, 213: (Phần nguyên giá TSCĐ giảm) 5.7. KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH Nguồn vốn kinh doanh trong các đơn vị HCSN là nguồn vốn dùng cho hoạt động SXKD ở đơn vị hoặc các hoạt động ngoài nhiệm vụ chuyên môn, nghiệp vụ của đơn vị. Nguồn này có thể do Ngân sách Nhà nước cấp với tính chất hỗ trợ (sẽ thu được hồi sau thời gian hoạt động hay được lưu chuyển để duy trì hoạt động) hay do đơn vị trích từ quỹ cơ quan, từ kết quả hoạt động hoặc huy động cán bộ, công chức. Trong đơn vị sự nghiệp có thu, vốn kinh doanh cũng cần được quản lý, sử dụng có hiệu quả để tìm kiếm lợi nhuận tối đa, thực hiện mục tiêu bảo toàn, phát triển vốn. 5.7.1. Tài khoản 411-Nguồn vốn kinh doanh Nguồn vốn kinh doanh được kế toán theo dõi trên tài khoản 411-Nguồn vốn kinh doanh. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng nguồn hình thành vốn. Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ giảm nguồn vốn kinh doanh - Trả lại vốn cho Ngân sách Nhà nước tạm cấp hỗ trợ cho đơn vị - Trả vốn sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cho các thành viên đóng góp 156
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí - Trả vốn cho cấp trên - Ghi giảm để bù lỗ (nếu có) và các trường hợp giảm khác Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ tăng nguồn vốn kinh doanh như: - Nhận vốn kinh doanh của Ngân sách hoặc của cấp trên hỗ trợ - Nhận vốn góp của cán bộ viên chức trong đơn vị - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ chênh lệch thu chi hoạt động sản xuất kinh doanh - Nhận vốn góp của các tổ chức, cá nhân ngoài đơn vị - Các trường hợp tăng vốn khác, như trích từ các quĩ Dư Có: Phản ánh nguồn vốn kinh doanh hiện có tại đơn vị 5.7.2. Phương pháp hạch toán 1- Nhận vốn do Ngân sách cấp (giao), do cấp trên cấp, do liên doanh góp, do viện trợ, quà tặng, quà biếu Nợ TK 111, 112: Nhận bằng tiền Nợ TK 152, 1552: Nhận bằng vật tư, hàng hóa Nợ TK 211, 213: Nhận bằng TSCĐ Có TK 411 (chi tiết theo nguồn) 2- Trường hợp Ngân sách cấp bằng dự toán chi hoạt động + Khi nhận thông báo dự toán chi đầu tư XDCB hoặc giấy báo phân phối dự toán đầu tư XDCB, kế toán ghi: Nợ TK 0092 - Dự toán chi đầu tư XDCB - Chi tiết vốn cấp dự toán chi đầu tư XDCB + Khi rút dự toán chi đầu tư XDCB thuộc nguồn vốn kinh doanh, kế toán ghi: Có TK 0092, đồng thời phản ánh số dự toán chi đầu tư XDCB đã thực rút: Nợ TK 111, 112- Nhận bằng tiền mặt nhập quỹ, bằng chuyển khoản Nợ TK 331- Chuyển trả trực tiếp cho người bán, cho người vay Nợ TK 631, 152, 1552: Chi dùng trực tiếp cho hoạt động kinh doanh hay mua sắm vật tư, hàng hóa. Có TK 411- (Chi tiết Ngân sách cấp) 3- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quỹ cơ quan hay từ chênh lệch thu, chi: Nợ TK 431 (4312, 4314): Bổ sung từ quỹ phúc lợi và quỹ khác Nợ TK 421 (4212): Bổ sung từ chênh lệch thu, chi Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh 4- Khi mua sắm, xây dựng cơ bản tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh bằng quỹ cơ quan hay bằng nguồn kinh phí xây dựng cơ bản, kế toán kết chuyển nguồn: Nợ TK 4312, 441- Giảm quỹ cơ quan hay nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 411-Nguồn vốn kinh doanh 5- Hoàn trả vốn cho Ngân sách, cho các thành viên Nợ TK 411 (chi tiết theo nguồn) Có TK 111, 112 6- Ghi giảm nguồn vốn kinh doanh khi kinh doanh bị thua lỗ kéo dài, quyết định giảm vốn: Nợ TK 411 (chi tiết theo nguồn) Có TK 421: Kết chuyển số lỗ từ kinh doanh 7- Xử lý giá trị tài sản dùng cho hoạt động SXKD bị thiếu hụt, mất mát: Nợ TK 411: Giảm nguồn vốn kinh doanh 157
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Có TK 311 (3118) 5.8. HẠCH TOÁN CÁC QUỸ Quỹ của các đơn vị HCSN được hình thành bằng cách trích từ phần chênh lệch thu lớn hơn chi của các hoạt động thường xuyên, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước hoặc trích từ các khoản thu theo quy định của chế độ tài chính (nếu có) Quỹ cơ quan bao gồm: Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ ổn định thu nhập, quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp. 5.8.1. Tài khoản 431 – Các Quỹ Để theo dõi nguồn hình thành và sử dụng các quỹ cơ quan, kế toán sử dụng tài khoản 431 – Các Quỹ Bên Nợ: Các nghiệp vụ làm giảm quỹ cơ quan do chi tiêu và điều chuyển. Bên Có: Các nghiệp vụ làm tăng quỹ cơ quan do trích từ phần chênh lệch thu lớn hơn chi của các hoạt động thường xuyên, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước hoặc trích từ các khoản thu theo quy định của chế độ tài chính (nếu có) Dư Có: Số quỹ cơ quan hiện có chưa sử dụng hoặc sử dụng chưa hoàn thành. Tài khoản 431 chi tiết làm 4 tiểu khoản. - TK 4311: Quỹ khen thưởng. - TK 4312: Quỹ phúc lợi - TK 4313: Quỹ ổn định thu nhập - TK 4314: Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp. 5.8.2. Phương pháp hạch toán 1- Trích lập các quỹ cơ quan từ chênh lệch thu, chi sự nghiệp tính vào chi hoạt động (kể cả tạm trích quỹ hàng quý) theo chế độ tài chính với trình tự sau: Nợ TK 661: Chi hoạt động Có TK 4311: Quỹ khen thưởng. Có TK 4312: Quỹ phúc lợi Có TK 4313: Quỹ ổn định thu nhập Có TK 4314: Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp 2- Bổ sung quỹ cơ quan từ các khoản thu khác theo quy định: Nợ TK 511 (5118): Trích từ các khoản thu khác. Có TK 431 (4314): Ghi tăng quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp 3- Trích lập các quỹ cơ quan từ chênh lệch thu chi của hoạt động thường xuyên, hoạt động sản xuất, kinh doanh và hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước Nợ TK 421 Có TK 431- Các quỹ 4- Nhận cấp phát, nhận viện trợ , nhận tặng thưởng bổ sung quỹ cơ quan: Nợ TK 111, 112 Có TK 431 (4311, 4312): Ghi tăng quỹ cơ quan 5- Nhận quỹ cơ quan do cấp dưới nộp lên hay do cấp trên bổ sung cho cấp dưới: Nợ TK 342- Thanh toán nội bộ Có TK 431 158
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 6- Kết chuyển giảm quỹ phúc lợi, quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp khi mua sắm, xây dựng TSCĐ hoàn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng: Nợ TK 431 (4312, 4314) Có TK 466: Nếu dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án Có TK 411: Nếu dùng cho hoạt động SXKD. 7- Giảm gũy cơ quan khi nộp cấp trên hay cấp bổ sung cho cấp dưới, chi tiêu cho hoạt động nghiên cứu và đào tạo, bù lỗ, chi cho cán bộ, công chức Nợ TK 431 Có TK 342: Số quỹ phải nộp, phải cấp Có TK 111, 112, 334: Số quỹ phải chia, đã chia cho cán bộ, công chức. Có TK 421: Số quỹ dùng bù lỗ. 8- Kết chuyển quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp tăng nguồn kinh phí đầu tư XDCB Nợ TK 431 (4314) Có TK 441 9- Chi quỹ cơ quan để khen thưởng; hỗ trợ chi trả lương những tháng không có thu; chi phúc lợi trực tiếp cho viên chức và lao động trong danh sách Nợ TK 431 (4311, 4312, 4313) Có TK 334 Có TK 111, 112 10. Chi sửa chữa lớn các TSCĐ phúc lợi Nợ TK 431 (4312) Có các TK 111, 112 Có TK 241 (2413) 5.9. HẠCH TOÁN CHÊNH LỆCH THU, CHI CHƯA XỬ LÝ Chênh lệch thu - chi bao gồm: chênh lệch thu, chi của các hoạt động thường xuyên, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước hoặc các hoạt động khỏc theo quy định của chế độ tài chính 5.9.1- Tài khoản 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Để kế toán chênh lệch thu, chi chưa xử lý, tài khoản được sử dụng là TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Bên Nợ: - Số chênh lệch chi lớn hơn thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh - Kết chuyển số chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động thường xuyên, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước, hoạt động sự nghiệp và hoạt động khác vào các tài khoản liên quan theo qui định của chế độ tài chính. - Kết chuyển chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh cũn lại sau thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung kinh phí hoạt động thường xuyên, nguồn vốn kinh doanh hoặc trích lập các quĩ - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp NSNN Bờn Có: - Số chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động thường xuyên - Số chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh - Số chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước 159
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí - Số chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động sự nghiệp và hoạt động khác - Kết chuyển số chênh lệch chi lớn hơn thu khi có quyết định xử lý Số dư bên Nợ: Số chênh lệch chi lớn hơn thu chưa xử lý Số dư bên Có: Số chênh lệch thu lớn hơn chi chưa xử lý TK 421 có 4 TK cấp 2, gồm: - TK 4211- Số chênh lệch thu - chi hoạt động thường xuyên - TK 4212- Số chênh lệch thu - chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh - TK 4213- Số chênh lệch thu - chi của hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước - TK 4218- Số chênh lệch thu - chi của hoạt động khác 5.9.2- Phương pháp kế toán 5.9.2.1. Kế toán chênh lệch thu chi từ hoạt động SXKD 1- Cuối kỳ, kế toán tính toán và kết chuyển số chênh lệch giữa thu với chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi: - Nếu thu > chi: Nợ TK 531- Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh Có TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) -Nếu chi > thu: Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 531 2- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo qui định của hoạt động sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 3334 3- Phân phối, sử dụng lợi nhuận sau thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 461 Có TK 411 Có TK 431 4- Xác định số lợi nhuận phải nộp cấp trên từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 342 5- Bù lỗ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh từ vốn kinh doanh của doanh nghiệp, từ quĩ cơ quan, ghi: Nợ TK 411 Nợ TK 431 Có TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) 5.9.2.2. Kế toán chênh lệch thu chi từ hoạt động thường xuyên 1- Khi báo cáo quyết toán năm trước được duyệt y, xác định chênh lệch giữa nguồn kinh phí hoạt động lớn hơn chi hoạt động thường xuyên nếu được kết chuyển sang TK 4211 theo qui định chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 461 (46121)- Nguồn kinh phí thường xuyên Có TK 421 (4211- Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên) 2- Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động thường xuyên vào các TK liên quan theo qui định chế độ tài chính, ghi: 160
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Nợ TK 421 (4211- Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên) Có TK 461 5.9.2.3. Kế toán chênh lệch thu chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước 1- Xác định chênh lệch thu lớn chi của hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước khi được nghiệm thu thanh toán khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành, ghi: Nợ TK 511 (5112)- Thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước Có TK421 (4213- Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước) 2- Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước vào các TK liên quan theo qui định chế độ tài chính, ghi: Nợ TK TK421 (4213- Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước) Có TK 461 Có TK 431 5.9.2.4. Kế toán chênh lệch thu chi hoạt động khác 1- Xác định chênh lệch thu lớn chi của hoạt động sự nghiệp và hoạt động khác của đơn vị theo qui định của chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 511 (5118)- Thu khỏc Có TK 421 (4218- Chênh lệch thu, chi hoạt động khác) 2- Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động khác vào các TK liên quan theo qui định chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 421 (4218- Chênh lệch thu, chi hoạt động khác) Có TK 461 Có TK 431 Có TK 342 5.10. KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN 5.10.1. Tài khoản 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản Kế toán sử dụng TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản để phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại vật tư, tài sản cố định hiện có và tỡnh hỡnh xử lý số chênh lệch đã khi có quyết định của Nhà nước về kiểm kê đánh giá lại tài sản. Bờn Nợ: Số chênh lệch giảm giá do đánh giá lại vật tư, tài sản cố định Bên Có: Số chênh lệch tăng giá do đánh giá lại vật tư, tài sản cố định Số dư Bên Nợ: Số chênh lệch giảm giá do đánh giá lại vật tư, tài sản cố định chưa được xử lý Số dư Bên Có: Số chênh lệch tăng giá do đánh giá lại vật tư, tài sản cố định chưa được xử lý 5.10.2. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu 1- Khi phản ánh kết quả đánh giá lại vật tư, tài sản cố định, có chênh lệch giảm hoặc tăng giá, chờ xử lý, ghi: Nợ các TK 152, 153, 155, 211, 213 Có TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (chênh lệch tăng giá) hoặc: Nợ TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (chênh lệch giảm giá) 161
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Có các TK 152, 153, 155, 211, 213 2- Trường hợp đánh giá lại hao mũn của các TSCĐ hiện có: Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (chênh lệch giảm) Có TK 412 hoặc: Nợ TK 412 Có TK 214 – hao mòn TSCĐ (chênh lệch tăng) 3- Khi có quyết định của cơ quan có thẩm quyền về xử lý số chênh lệch đánh giá lại tài sản, ghi; Nợ các TK liên quan Có TK 412 (số chênh lệch giảm giá) hoặc: Nợ TK 412 (số chênh lệch tăng giá) Có các TK liên quan 5.11. KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH Tỷ GIÁ HỐI ĐOÁI 5.11.1. Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái Kế toán sử dụng TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ của hoạt động hành chính sự nghiệp, hoạt động dự án và khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá ngoại tệ đã. Bên Nợ: - Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh (lỗ) trong kỳ của các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ của hoạt động hành chính sự nghiệp, hoạt động dự án - Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ (lỗ) của hoạt động sản xuất, kinh doanh - Kết chuyển số chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động sản xuất, kinh doanh vào Bên Có TK 531- Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh - Kết chuyển số chênh lệch lãi tỷ giá của hoạt động hành chính sự nghiệp, dự án vào bên Có TK 661, TK 662 Bên Có: - Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh (lãi) trong kỳ của các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ của hoạt động hành chính sự nghiệp, hoạt động dự án - Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ (lãi)) của hoạt động sản xuất, kinh doanh - Kết chuyển số chênh lệch lỗ tỷ giá ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động sản xuất, kinh doanh vào Bên Nợ TK 631- Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh - Kết chuyển số chênh lệch lỗ tỷ giá của hoạt động hành chính sự nghiệp, dự án vào Bên Nợ TK 661, TK 662 Số dư Bên Nợ: Số chênh lệch tỷ giá (lỗ tỷ giá) do đánh giá lại tỷ giá chưa được xử lý cuối kỳ báo cáo Số dư Bên Có: Số chênh lệch tỷ giá (lãi tỷ giá) do đánh giá lại tỷ giá chưa được xử lý cuối kỳ báo cáo 162
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 5.11.2. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu 1- Khi nhận các khoản kinh phí bằng ngoại tệ, ghi theo tỷ giá của Bộ tài chính công bố: Nợ các TK 111, 112, 152, 211, 661, 662 Có các TK 461, 462 2- Mua vật tư, TSCĐ để dùng cho hoạt động dự án bằng ngoại tệ do nguồn dự án tài trợ, đã thanh toán ngay, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 662 – theo tỷ giá Bộ tài chính công bố Nợ TK 413 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 413 (nếu lãi tỷ giá) Mua vật tư, TSCĐ để dùng cho hoạt động dự án bằng ngoại tệ do nguồn tài trợ nhưng chưa thanh toán ngay, theo nợ phải trả, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 662 – theo tỷ giá Bộ tài chính công bố Có TK 331- theo tỷ giá Bộ tài chính công bố Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi: Nợ TK 331 – theo tỷ giá ghi sổ nợ phải trả Nợ TK 413 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 413 (nếu lãi tỷ giá) Các trường hợp trên nếu mua TSCĐ, đồng thời ghi: Nợ TK 662 Có TK 466 3- Mua vật tư, TSCĐ để dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp và hoạt động dự án bằng ngoại tệ do nguồn kinh phí NSNN: - Nếu đã thanh toán ngay, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 661, 662 – theo tỷ giá Bộ tài chính công bố Nợ TK 413 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 413 (nếu lãi tỷ giá) - Nếu còn nợ phải trả, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 661, 662 – theo tỷ giá Bộ tài chính công bố Có TK 331- theo tỷ giá Bộ tài chính công bố - Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi: Nợ TK 331 – theo tỷ giá ghi sổ nợ phải trả Nợ TK 413 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 413 (nếu lãi tỷ giá) - Các trường hợp trên nếu mua TSCĐ, đồng thời ghi: Nợ TK 661, 662 Có TK 466 4- Mua vật tư, TSCĐ để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, - Nếu đã thanh toán ngay, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 631 – theo tỷ giá giao dịch BQLNH hoặc tỷ giá giao dịch thực tế 163
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Nợ TK 631 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 531 (nếu lãi tỷ giá) - Nếu cũn ghi nợ phải trả, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 631 – theo tỷ giá giao dịch BQLNH hoặc tỷ giá giao dịch thực tế Có TK 331- theo tỷ giá giao dịch BQLNH hoặc tỷ giá giao dịch thực tế- Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi: Nợ TK 331 – theo tỷ giá ghi sổ nợ phải trả Nợ TK 631 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 531 (nếu lãi tỷ giá) Các trường hợp trên nếu mua TSCĐ từ quĩ cơ quan, đồng thời ghi: Nợ TK 431 Có TK 411 5- Khi bán ngoại tệ của hoạt động sản xuất, kinh doanh có chênh lệch về tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) theo tỷ giá thực tế Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ Có TK 531 – Lãi về tỷ giá hoặc: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) theo tỷ giá thực tế Nợ TK 631 - Lỗ về tỷ giá Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ 6- Rút tiền gửi ngoại tệ của dự án viện trợ không hoàn lại, nhận tiền mặt đồng Việt nam, ghi: Nợ TK 111 (1111) Nợ TK 413 (lỗ tỷ giá) Có TK 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ TK 1122 Có TK 413 (lãi tỷ giá) 7- Khi có các khoản thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh bằng ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122)- theo tỷ giá giao dịch BQLNH hoặc tỷ giá giao dịch thực tế Có TK 531- theo tỷ giá giao dịch BQLNH hoặc tỷ giá giao dịch thực tế Có TK 3331- theo tỷ giá giao dịch BQLNH hoặc tỷ giá giao dịch thực tế 8- Kế toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ của hoạt động sản xuất, kinh doanh vào thời điểm cuối năm: a) Trường hợp tỷ giá giao dịch BQLNH > tỷ giá ghi sổ kế toán - Đối với số dư ngoại tệ và các khoản nợ phải thu: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 311 Có TK 413 - Đối với số dư các khoản nợ phải trả: Nợ TK 413 Có TK 331, 334, 335 b) Trường hợp tỷ giá giao dịch BQLNH < tỷ giá ghi sổ kế toán - Đối với số dư ngoại tệ và các khoản nợ phải thu: 164
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Nợ TK 413 Có TK 111 (1112), 112 (1122), 311 - Đối với số dư các khoản nợ phải trả: Nợ TK 331, 334, 335 Có TK 413 9- Khi xử lý chênh lệch về tỷ giá hối đoái: a) Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động hành chính sự nghiệp, hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 661, 662 Có TK 413 – kết chuyển lỗ về tỷ giá hoặc: Nợ TK 413- kết chuyển lãi về tỷ giá Có TK 661, 662 b) Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 631 Có TK 413 – kết chuyển lỗ về tỷ giá hoặc: Nợ TK 413- kết chuyển lãi về tỷ giá Có TK 531 Bài tập chương 5 Bài số18. HẠCH TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH 1 Nhận vốn góp của các thành viên qua kho bạc, Ngày 20/Q 160.000,0 2 Nhận vốn góp bằng TSCĐ đưa vào sử dụng, Ngày 20/Q 250.000,0 3 Nhận thông báo các bên tham gia góp vốn về vốn kinh doanh, Ngày 500.000,0 20/Q 4 Nhận vốn góp của các bên về vốn kinh doanh bằng tiền mặt, Ngày 100.000,0 20/Q 5 Nhận vốn của các thành viên dùng cho hoạt động kinh doanh bằng vật 40.000,0 liệu, Ngày 27/Q 6 Bổ sung nguồn kinh doanh tù chênh lệch Thu Chi SXKD, Ngày 27/Q 30.000,0 7 Bổ sung nguồn kinh doanh bằng quĩ cơ quan, Ngày 27/Q 20.000,0 8 Nhận vốn góp để thanh toán dịch vụ đưa vào sản xuất kinh doanh, 35.000,0 Ngày 27/Q 9 Kiểm kê, TSCĐ kinh doanh thiếu, chưa rõ nguyên nhân, Ngày 30/Q: * Nguyên giá 24.000,0 * Đã khấu hao 10.000,0 10 Nghiệm thu, đưa vào sử dụng TSCĐ thuộc nguồn XDCB phục vụ, Ngày 30/Q, kinh doanh đầu tư, do bộ phận xây dựng bàn giao 51.000,0 11 Trả vốn góp kinh doanh qua kho bạc cho các bên góp vốn, Ngày 30/Q 120.000,0 YÊU CẦU: 165
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 1. Định khoản các nghiệp vụ 2. Xác định SDCK của TK 411, biết rằng đầu kỳ Dư bên Có là 870.000,0 3. Lựa chọn, sử dụng các mẫu Chứng từ và Sổ kế toán thích hợp? Bài số 19. HẠCH TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ 1 Ngày 19/T, Thu tiền hàng trực tiếp bằng ngoại tệ gửi vào Ngân hàng tỷ giá giao dịch LNH 15,89nghìnđ/USD, sô lượng 8.000USD 2 Ngày 19/T, Nhận kinh phí được cấp bằng ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá giao dịch LNH 15,90 nghìnđ/USD, sô lượng 15.000USD 3 Ngày 19/T, Mua TSCĐHH “P” bằng ngoại tệ đã đưa vào sử dụng, do kinh phí SN đầu tư * tiền mặt, tỷ giá giao dịch LNH15,91nghìnđ/USD, số lượng 11.000USD * tiền gửi, tỷ giá giao dịch LNH15,91nghìnđ/USD, số lượng 8.000USD 4 Ngày 23/T, Trả tiền cho người bán Vật liệu SXKD nhập kho kỳ trước bằng tiền mặt, tỷ giá giao dịch LNH 15,92nghìnđ/USD, số lượng 1000USD 5 Ngày 23/T, Thu nợ phải thu ở khách hàng mua kỳ trước, số lượng 5.000USD; tỷ giá giao dịch LNH 15,95nghìnđ/USD, bằng chuyển khoản 6 Ngày 23/T, Mua TSCĐHH “Q” bằng ngoại tệ đã đưa vào sử dụng, do kinh phí Dự án đầu tư * tiền mặt, tỷ giá giao dịch LNH15,98nghìnđ/USD, , số lượng 6.000USD * tiền gửi, tỷ giá giao dịch LNH 15,98nghìnđ/USD, số lượng 15.000USD 7 Ngày 31/T, Cuối kỳ, đánh giá lại số dư ngoại tệ của các TK 1112, 1122, 311, 331 theo tỷ giá bình quân giao dịch Liên Ngân Hàng do NHNN công bố ở thời điểm lập báo cáo tài chính, là 16.,00nghìnđ/USD. Kế toán phản ánh chênh lệch tỷ giá vào TK413 8 Ngày 05/U, Đầu kỳ sau, căn cứ vào quyết định các cấp có thẩm quyền, số chênh lệch tỷ giá năm trước được ghi tăng/giảm trên TK 461 50%; trên TK531 50%. Được biết: • Số ngoại tệ hiện có đầu kỳ: 25.000USD, tỷ giá ghi sổ 15,88nghìnđ/USD, trong đó tiền mặt 10.000 USD • Số nợ phải trả cho nhà cung cấp 2.200USD, tỷ giá ghi sổ 15,88nghìnđ/USD • Số nợ phải thu ở khách hàng mua là 8.300USD, tỷ giá ghi sổ 15,88nghìnđ/USD • Phương pháp tính giá xuất ngoại tệ theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước. YÊU CẦU: 1. Tính toán và Định khoản các nghiệp vụ 2. Vẽ sơ đồ TK 413 3. Lựa chọn, sử dụng các mẫu Chứng từ và Sổ kế toán thích hợp? Bài số 20. HẠCH TOÁN CHÊNH LỆCH THU, CHI CHƯA XỬ LÝ A Chênh lệch thu chi hoạt động sản xuất cung ứng dịch vụ 166
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 1 31/N, Cuối kỳ, kế toán tính toán và kết chuyển số chênh lệch Thu>Chi của hoạt động sản xuất cung ứng dịch vụ 500.000 2 31/N, Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo thông báo của cơ quan thuế 125.000 3 31/N, Kết chuyển chênh lệch thu chi còn lại của hoạt động sản xuất cung ứng dịch vụ bổ sung nguồn kinh phí hoạt động thường xuyên 375.000 (TK46121) B Chênh lệch thu chi hoạt động thường xuyên 4 31/N, Kết chuyển chi thường xuyên vào nguồn kinh phí thường xuyên khi quyết toán được duyệt y 25.000.000 5 31/N, Kết chuyển phần kinh phí thường xuyên còn lại – số tiết kiệm chi so với dự toán sang TK4211 450.000 6 Ngày 31/N, Phân phối số chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên: 6.1 Ngày 31/N, Phân phối số thu nhập tăng thêm và trích quĩ cơ quan theo trình tự của cơ chế tài chính để phản ánh vào chênh lệch thu 400.000 chi hoạt động thường xuyên (TK4211): - Lập quĩ dự phòng ổn định thu nhập 130.000 - Lập quĩ khen thưởng 100.000 - Lập quĩ phúc lợi 50.000 - Lập quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp 120.000 6.2 Trích nộp số chênh lệch thu, chi lên cơ quan cấp trên 50.000 C Ngày 31/N, Chênh lệch thu, chi về hoạt động sản xuất theo đơn đặt hàng của Nhà nước: 7 Ngày 31/N, Xác định và kết chuyển số chênh lệch thu, chi về hoạt động sản xuất theo đơn đặt hàng của Nhà nước vào TK4213 188.000 8 Ngày 31/N, Trích lập quĩ cơ quan từ chênh lệch thu, chi của hoạt động sản xuất theo đơn đặt hàng của Nhà nước: 188.000 - Lập quĩ dự phòng ổn định thu nhập 110.000,0 - Lập quĩ khen thưởng 48.000,0 - Lập quĩ phúc lợi 10.000,0 - Lập quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp 20.000,0 YÊU CẦU: 1. Định khoản các nghiệp vụ 2. Vẽ sơ đồ đối ứng TK 421 3. Sử dụng các chứng từ, sổ kế toán và Báo cao Bài số 21, HẠCH TOÁN QUĨ CƠ QUAN 1 Ngày 31/N, Trong kỳ, nếu đơn vị được tạm trích lạp quĩ cơ quan tính vào chi hoạt động để chi tiêu từ chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động thường xuyên theo qui định của chế độ tài chính (TK661). 167
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí - Lập quĩ dự phòng ổn định thu nhập 160.000 - Lập quĩ khen thưởng 110.000 - Lập quĩ phúc lợi 80.000 - Lập quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp 150.000 2 Ngày 06/P, Nhận tài trợ bằng chuyển khoản để lập quỹ cơ quan, bổ sung quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp 120.000,0 3 Ngày 06/P, Nhận tiền mặt do các đơn vị cấp dưới nộp lên để lập quỹ cơ quan, bổ sung quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp 40.000,0 4 Ngày 06/P, Nhận được Giấy phân phối quỹ cơ quan từ Cấp trên thông báo về, bổ sung quĩ phúc lợi 60.000,0 5 Ngày 11/P, Nhận tiền mặt do các đơn vị cấp trên chuyển về để lập 60.000 quỹ cơ quan ,0 6 Ngày 11/P, Quyết toán Nhà Văn hóa đã hoàn thành do XDCB bàn giao do quĩ phúc lợi đầu tư 210.000,0 7 Ngày 11/P, Khoản chi thường xuyên do quỹ cơ quan đàì thọ được tập hợp, sử dụng quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp 158.000,0 * Tiền mặt 136.000,0 * Sản phẩm 14.000,0 * Hoàn ứng các khoản đã thực chi 8.000,0 8 Ngày 11/P, Tiền thưởng tính trả cho viên chức 128.000,0 9 Ngày 11/P, Chi phụ cấp thu nhập tăng thêm cho CBCNV của đơn 250.000,0 vị từ quĩ ổn định thu nhập sẽ phải thanh toán với các đối tượng YÊU CẦU: 1. Định khoản các nghiệp vụ 2. Vẽ sơ đồ đối ứng TK 431 3. Số dư trên TK 431 4311- Quĩ khen thưởng 0,0 4312- Quĩ phúc lợi 250.000,0 4313- Quĩ dự phòng ổn định thu nhập 220.000,0 43.14- Quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp 65.000,0 và vận dụng các chứng từ, sổ, báo cáo liên quan Bài số 22. HẠCH TOÁN KINH PHÍ ĐẦU TƯ XDCB 1 Ngày 03/B, Nhận được thông báo về dự toán chi kinh phí XDCB do Ngân sách cấp 934.000,0 2 Ngày 21/B, Thực nhận kinh phí qua kho bạc trong dự toán chi XDCB 500.000,0 3 Ngày 21/B, Rút dự toán chi XDCB mua thiết bị nhập kho 200.000,0 4 Ngày 21/B, trích quỹ cơ quan bổ sung nguồn kinh phí XDCB phúc lợi 210.000,0 5 Ngày 21/B, Chênh lệch Thu> Chi về thanh lý TSCĐ sự nghiệp bổ sung 20.000,0 k.phí XDCB 168
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 6 Ngày 25/B, Rút kinh phí XDCB thanh toán khoản phải trả cho người 84.000,0 cung cấp 7 Ngày 25/B, Rút kinh phí XDCB mua thiết bị đưa thẳng vào công trình 150.000,0 8 Ngày 25/B, Công trình XDCB đã hoàn thành đưa vào sử dụng hoạt 480.000,0 động sự nghiệp 9 Ngày 25/B, Công trình XDCB đã hoàn thành đưa vào sử dụng hoạt 550.000,0 động kinh doanh, được đầu tư bằng nguồn XDCB tự huy động 10 Các khoản chi phí đầu tư XDCB được duyệt bỏ 13.000,0 YÊU CẦU: 1. Định khoản các nghiệp vụ 2. Vẽ sơ đồ đối ứng TK 441 3. Lập Báo cao B02-H và vận dụng các chứng từ, sổ, báo cáo liên quan Bài số 23. HẠCH TOÁN NGUỒN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG - 1 Ngày 03/B, Nhận được thông báo về dự toán chi kinh phí hoạt động do Ngân sách cấp 2 2.500.000 Ngày 03/B, Thực nhận kinh phí qua kho bạc trong dự toán chi KPSN 3 1.200.000 Ngày 03/C, Rút dự toán chi kinh phí mua vật tư nhập kho 4 350.000 Ngày 03/C, trích quỹ cơ quan bổ sung nguồn kinh phí hoạt động 35.000 5 Ngày 03/C, Chênh lệch Thu> Chi sự nghiệp bổ sung k.phí hoạt động 23.000 6 Ngày 03/C, Rút kinh phí sự nghiệp thanh toán khoản phải trả cho người cung cấp 7 240.000 Ngày 09/D, Rút dự toán chi kinh phí mua TSCĐHH đưa thẳng vào hoạt động 8 320.000 Ngày 09/D, Công trình XDCB đã hoàn thành đưa vào sử dụng hoạt động sự nghiệp 610.000 9 Ngày 09/D, Thu các khoản phí bằng tiền mặt được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động 10 80.000 Ngày 31/X, Theo báo cáo của cấp dưới, dự toán chi kinh phí thực rút trong kỳ 11 390.000 Ngày 31/X, Cuối kỳ, kết chuyển kinh phí năm nay sang năm trước 2.638.000 12 Ngày 31/X, Cuối kỳ, dự toán chi kinh phí năm sau được phân phối 3.200.000 13 Ngày 31/X, Cuối kỳ, dự toán chi kinh phí năm sau đã rút chuyển vào kho bạc 14 700.000 Ngày 31/Y, Vào đầu năm sau, số chi phí hoạt động năm trước tại đơn vị được duyệt y 15 2.248.000 Ngày 31/Y, Vào đầu năm sau, số chi phí hoạt động năm trước tại đơn vị cấp dưới được duyệt y 390.000 169
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 16 Ngày 31/Y, Vào đầu năm sau, chuyển số kinh phí năm sau đã nhận thành kinh phí năm nay 700.000 YÊU CẦU: 1. Định khoản các nghiệp vụ 2. Vẽ sơ đồ đối ứng TK 461 3. Lập Báo cao B02-H và vận dụng các chứng từ, sổ, báo cáo liên quan Bài số 24. HẠCH TOÁN NGUỒN KINH PHÍ DỰ ÁN A. TRƯỜNG HỢP KHÔNG HOÀN TRẢ KINH PHÍ D.A 1 Ngày 02/C, Nhận được thông báo về dự toán chi kinh phí Dự án do Ngân sách cấp 2.000.000 2 Ngày 02/C, Thực nhận kinh phí qua kho bạc trong dự toán chi kinh phí DA 1.000.000 3 Ngày 02/C, Rút dự toán chi kinh phí DA mua vật tư nhập kho 480.000 4 Ngày 02/C, Rút dự toán chi kinh phí DA về nhập quỹ tiền mặt 140.000 5 Ngày 08/H, Khoản thu sự nghiệp khác được bổ sung kinh phí DA 54.000 6 Ngày 08/H, Rút kinh phí DA thanh toán khoản phải trả cho người cung cấp 39.200 7 Ngày 08/H, Rút dự toán chi kinh phí DA mua TSCĐHH đưa thẳng vào hoạt động 96.000 8 Ngày 08/H, Công trình XDCB đã hoàn thành đưa vào sử dụng hoạt động DA 128.000 9 Ngày 08/H, Nhận kinh phí DA ngoài dự toán chi, bằng tiền mặt 204.000 10 Ngày 08/H, Theo báo cáo của cấp dưới, dự toán chi kinh phí DA thực rút trong kỳ 244.800 11 Ngày 31/X, Cuối kỳ, kết chuyển số thực chi bằng kinh phí DA của cấp dưới 244.800 12 Ngày 31/Y, Cuối niên độ, kết chuyển chi phí bằng kinh phí DA năm nay theo báo cáo duyệt y 2.573.200 YÊU CẦU: 1. Định khoản các nghiệp vụ 2. Vẽ sơ đồ đối ứng TK 462 Biết rằng, số dư đầu kỳ của TK 462 560.000,0 3. Lập Báo cao B02-H B. TRƯỜNG HỢP PHẢI HOÀN TRẢ KINH PHÍ D.A 1 Ngày 05/H, Đơn vị tiếp nhận vốn Nhà nước, bằng tiền gửi kho bạc 650.000,0 2 Ngày 20/H, Đơn vị rút tiền mặt từ kho bạc 180.000,0 170
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 3 Ngày 25/H, Chuyển tiền cho các đối tượng theo hợp đồng thực hiện DA * Tiền mặt 150.000,0 * Tiền gửi 445.000,0 4 Ngày 07/M, Phát sinh các khoản phí phải thu ở bên thực hiện DA 15.000,0 5 Ngày 05/N, Khoản hoa hồng chi cho bên hợp đồng thực hiện DA, 1.500,0 bằng tiền mặt 6 Ngày 11/R, Trích bổ sung kinh phí DA từ khoản phí thu hồi 13.500,0 7 Ngày 05/S, Được Nhà nước cho xóa, giảm số phải thu hồi ở bên nhận 2.500,0 hợp đồng 8 Ngày 05/S, Thu hồi vốn và phí của các bên hợp đồng thực hiện DA * Tiền mặt 282.500,0 * Tiền gửi ở kho bạc 325.000,0 9 Ngày 31/T, Hoàn trả vốn DA cho Nhà nước bằng Tiền gửi Kho bạc 701.000,0 YÊU CẦU: 1. Định khoản các nghiệp vụ 2. Vẽ sơ đồ đối ứng TK 311 (3118), 331(3318), 462 Biết rằng, số dư đầu kỳ Bên Có của TK 462 40.000,0 và xác định, vận dụng các chứng từ, sổ, báo cáo liên quan Bài số 25. HẠCH TOÁN NGUỒN KINH PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ NƯỚC - TK 465 A Nguồn kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng để hoạt động thường xuyên: 1Nhận nguồn kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng để hoạt động: aNhận thông báo phân phối dự toán kinh phí của Nhà nước cấp, là 850.000 bNhận kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng bằng lệnh chi, thực hiện qua Kho bạc là 450.000 2Rút dự toán kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng đế sử dụng: 490.000 aĐể trả nợ người cung cấp 260.000 bNhập quỹ tiền mặt 180.000 cMua vật liệu nhập kho 50.000 3Phát sinh các khoản chi phí thực tế cho khối lượng, sản phẩm công việc theo đơn đặt hàng của Nhà nước, gồm: 940.000 aChi tiền gửi 311.000 bChi tiền mặt 140.000 cVật liệu xuất kho 50.000 dChi tạm ứng đã thanh toán 40.000 đTiền lương phải trả 70.000 eCác khoản phải nộp theo lương 13.300 171
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí fCác khoản dịch vụ phải trả cho các nhà cung cấp 260.000 hRút dự toán kinh phí theo đơn đặt hàng chi trực tiếp 55.700 4Giá trị khối lượng, sản phẩm, công việc đã hoàn thành được nghiệm thu đánh giá theo giá thanh toán 1.128.000 5Kết chuyển chi phí thực tế theo đơn đặt hàng vào TK 5112 để xác định chênh lệch thu chi 6Kết chuyển chênh lệch giữa thu theo giá thanh toán với chi phí thực tế theo đơn đặt hàng vào TK 4213 để xử lý 7Trích lập quĩ cơ quan từ chênh lệch thu chi về hoạt động theo đơn đặt hàng: aBổ sung quĩ khen thưởng 30% bBổ sung quĩ phúc lợi 20% cBổ sung quĩ hỗ trợ thu nhập của CNVC 30% dBổ sung quĩ hỗ trợ hoạt động sự nghiệp 20% BNguồn kinh phí sự nghiệp ngân sách cấp để mua sắm TSCĐ dùng cho sản xuất theo đơn đặt hàng: 9Nhận kinh phí để mua sắm TSCĐ 1.000.000 aNhận thông báo phân phối dự toán kinh phí của Nhà nước cấp, là 600.000 bNhận kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng bằng lệnh chi, thực hiện qua Kho bạc là 400.000 10 Rút dự toán kinh phí mua TSCĐ dùng vào hoạt động theo đơn đặt 320.000 hàng: aMua TSCĐHH "A"đưa vào nơi sử dụng 200.000 bMua thiết bị D qua lắp đặt 120.000 11Mua TSCĐ "B" chưa thanh toán cho người cung cấp 250.000 12Rút tiền gửi chi dùng: 360.000 aTrả nợ nhà cung cấp tài sản cố định 250.000 bMua TSCĐHH "C" đưa vào nơi sử dụng 100.000 cChi trực tiếp các khoản tiền về lắp đặt thiết bị 10.000 13Nghiệm thu TSCĐHH "D" đã hoàn thành lắp đặt 130.000 14 Toàn bộ các TSCĐHH đã mua sắm và lắp đặt được nghiệm thu, đánh giá theo thực tế đã tiến hành, ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 15 Việc mua sắm TSCĐ đã được duyệt, chuyển trừ vào nguồn kinh phí mua sắm TSCĐ theo đơn đặt hàng Yêu cầu: 1, Tính toán và Định khoản 2, Ghi các nghiệp vụ vào Sổ theo dõi HMKP theo Đ Đ H. 3. Lựa chọn, sử dụng các mẫu Chứng từ và Sổ kế toán thích - hợp? 172
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí Bài số 26. HẠCH TOÁN NGUỒN KINH PHÍ ĐÃ HÌNH THÀNH TSCĐ - TK 466 1 Rút dự toán kinh phí mua TSCĐHH đã nghiệm thu đưa vào sử dụng: - * TSCĐ "N.B", do kinh phí hoạt động đầu tư 212.000,0 * TSCĐ "X.S", do kinh phí dự án đầu tư 185.000,0 2 Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ , do Quỹ cơ quan đầu tư : * TSCĐ "M.K", dùng vào hoạt động sự nghiệp 24.000,0 * TSCĐ "H.R", dùng vào sản xuất kinh doanh 31.000,0 3 Nghiệm thu công trình "T.L" tự làm đưa vào sử dụng sản xuất 56.000,0 kinh doanh bằng nguồn XDCB do đơn vị tự huy động 4 Tổng hợp tình hình thanh lý TSCĐ "M.L" dùng trong sự nghiệp như sau: a. Nguyên giá 32.500,0 b. Đã hao mòn 30.000,0 c. Chi về thanh lý bằng tiền mặt 400,0 5 Tổng hợp tình hình nhượng bán TSCĐ "Q.J" dùng trong SXKD do đơn vị tự huy động như sau: a. Nguyên giá 44.000,0 b. Đã khâu hao 11.000,0 c. Chi về giao dịch bằng tiền mặt 1.300,0 d.Tiền nhượng bán chưa thu đã được bên mua chấp thuận 37.300,0 e. Kết chuyển chi phí nhượng bán và kết chuyển Chênh lệch Thu 3.000,0 - Chi xung vào nguồn kinh doanh 6 Tiếp nhận TSCĐH vô hình "V.D" do cấp trên điều động, trị giá 19.000,0 7 Theo quyết định tăng giá TSCĐHH "F.H" dùng trong Dự án : nguyên giá tăng 12%, hao mòn tăng 10%, biết rằng: a. Nguyên giá cũ 20.000,0 b. Đã hao mòn 8.000,0 8 Theo quyết định giảm giá TSCĐHH "R.E" dùng trong SXKD do đơn vị tự huy động , nguyên giá giảm 8%, hao mòn giảm 10%, biết rằng: a. Nguyên giá cũ 15.000,0 b. Đã khấu hao 5.000,0 9 Cuối năm, tính và phân bổ khấu hao các TSCĐ: a. Dùng trong sự nghiệp 35.000,0 b. Dùng cho hoạt động dự án 27.000,0 c. Dùng trong phúc lợi 38.000,0 d. Dùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh 40.000,0 173
Chương 5. Kế toán các nguồn kinh phí 10 Điều chuyển TSCĐ "R.I" cho đơn vị khác theo quyết định cấp trên đang dùng trong hoạt động sự nghiệp a. Nguyên giá 36.400,0 b. Đã hao mòn 13.600,0 11 Nghiệm thu TSCĐHH “M” phục vụ sản xuất theo đơn đặt hàng của Nhà nước bằng KPSN theo giá thanh toán hợp lý 26.000,0 12 Nghiệm thu TSCĐHH “N” phục vụ sản xuất theo đơn đặt hàng của Nhà nước bằng kinh phí cấp theo đơn đặt hàng với giá thanh toán hợp lý 30.000,0 YÊU CẦU: 1. Định khoản các nghiệp vụ 2. Vẽ sơ đồ đối ứng TK 466 và vận dụng các chứng từ, sổ, báo cáo liên quan 174